Вопрос: Физическое лицо оказывает услуги по программированию без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, самостоятельно уплачивает налог и представляет 3-НДФЛ. Можно ли применить профессиональный налоговый вычет по расходам на приобретение компьютера, оплату Интернета, проезд и проживание в месте нахождения заказчика (иностранного лица) и какие документы для этого необходимы?
Ответ: При оказании услуг по программированию физическое лицо в целях исчисления НДФЛ вправе применить профессиональный налоговый вычет и уменьшить доходы на документально подтвержденные расходы на приобретение компьютера, оплату Интернета, а также на проезд и проживание в месте нахождения заказчика (иностранного лица) при условии, что данные расходы связаны с оказываемыми услугами. Документы, на основании которых может быть применен вычет, указаны в обосновании.
Обоснование: Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).
Вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
При исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг) (п. 2 ст. 221 НК РФ).
В случае если расходы на проезд и проживание в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то такой налогоплательщик имеет право на получение профессионального налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов (Письма Минфина России от 02.02.2018 N 03-04-06/6138 и от 27.07.2018 N 03-04-06/53105).
Таким образом, при исчислении НДФЛ налогоплательщик, оказывающий услугу по договору гражданско-правового характера, вправе уменьшить доходы на понесенные им расходы на приобретение компьютера, оплату Интернета, а также на проезд и проживание в месте нахождения заказчика при условии, что данные расходы документально подтверждены и связаны с оказанием данной услуги.
Расходы на проезд подтверждаются соответствующими проездными документами, выдаваемыми перевозчиками (если билеты приобретались в электронном виде):
— поездом — распечатка контрольного купона электронного билета (Письма Минфина России от 15.10.2014 N 03-03-07/51936, от 25.08.2014 N 03-03-07/42273);
— самолетом — посадочный талон со штампом о досмотре и распечатка маршрут/квитанции электронного авиабилета (Письмо Минфина России от 28.02.2019 N 03-03-05/12957).
Расходы на проживание подтверждаются документами, выдаваемыми лицом, оказывающим такие услуги, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы.
Для подтверждения того, что расходы на проезд и проживание связаны с оказанной услугой, необходим договор, в котором оговорены соответствующие условия о месте выполнения работ (услуг).
Оправдательные документы, составленные на иностранных языках, должны быть построчно переведены на русский язык. Такой перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и, по нашему мнению, самим физическим лицом (Письма Минфина России от 20.04.2012 N 03-03-06/1/202, от 14.09.2009 N 03-03-05/170).
По вопросу осуществления предпринимательской деятельности без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя отметим следующее.
Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ).
Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований п. 1 ст. 23 ГК РФ, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (п. 4 ст. 23 ГК РФ).
Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 11, ст. 143, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлена обязанность по исчислению и уплате НДС в отношении индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющих предпринимательскую деятельность (Определения Верховного Суда РФ от 08.04.2015 N 59-КГ15-2, от 20.07.2018 N 16-КГ18-17).
Поэтому следует иметь в виду, что при оказании платных услуг на систематической основе без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя возникает обязанность по исчислению и уплате НДС.
Обратите внимание: осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя может повлечь административную ответственность в виде штрафа в размере от 500 до 2 000 руб. (ч. 1 ст. 14.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Кроме того, осуществление предпринимательской деятельности без регистрации может предусматривать и уголовную ответственность по ст. 171 Уголовного кодекса РФ.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
27.05.2019
