Вопрос: Правомерно ли применение ставки НДС 0% в отношении стоимости монтажа и пусконаладочных работ по экспортированному оборудованию?
Ответ: Ставка НДС 0% не распространяется на монтажные и пусконаладочные работы по экспортированному оборудованию.
Обоснование: Возникают ситуации, когда в случае экспорта оборудования, помимо стоимости самого оборудования, для иностранного покупателя необходимо предоставить услуги по его монтажу и провести пусконаладочные работы. Следовательно, в таком случае заключается смешанный договор (поставка, услуги и работы, то есть контракт содержит элементы более двух сделок).
Налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ). При этом должен быть фактический вывоз оборудования за пределы таможенной территории РФ, а также представлен в налоговый орган пакет документов согласно ст. 165 НК РФ. Возможны две ситуации — стороны могут предусмотреть во внешнеторговом договоре, что стоимость работ (услуг) уже включена в стоимость оборудования либо в цене контракта сопутствующие работы (услуги) выделены отдельной суммой.
В ситуации, когда во внешнеторговом контракте стоимость работ по монтажу и пусконаладочным работам экспортированного оборудования выделена отдельно, правомерно применение ставки 0% НДС по отношению к самому оборудованию (при соблюдении условий, предусмотренных ст. 165 НК РФ). Что касается работ по монтажу и пусконаладке, то, поскольку местом реализации работ (услуг) по монтажу и пусконаладке не будет являться территория РФ (пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ), вычет по товарам, приобретенным для их оказания, не может быть получен. Организации необходимо вести раздельный учет в отношении операций по самому оборудованию и работ (услуг) в его отношении (пп. 2 п. 2, п. 4 ст. 170 НК РФ).
Если же стоимость работ отдельно не выделена, применение ставки НДС 0% ко всей сумме контракта, вероятно, приведет к спорам с налоговыми органами, так как пусконаладочные работы, произведенные на территории иностранного государства после реализации товаров в режиме экспорта, не подлежат налогообложению НДС по ставке 0%, в связи с чем вычеты НДС, связанные с производством данных работ, могут быть признаны неправомерными. Однако, если организация ведет раздельный учет НДС по указанным операциям, а поставляемое оборудование является технически сложной продукцией и поставщик обязан перед передачей собрать и продемонстрировать его работоспособность, ей, возможно, удастся отстоять свою правоту (Постановление ФАС Московского округа от 19.10.2006 N КА-А40/10293-06 по делу N А40-84994/05-75-723).
Следовательно, ставка по НДС 0% не распространяется на монтажные и пусконаладочные работы по экспортированному оборудованию.
При этом отметим, что с 01.07.2019 к операциям, подлежащим налогообложению, будут относиться также операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория РФ (за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ). Суммы НДС в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления указанных операций, будут подлежать вычету (п. п. 3, 4 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»).
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
27.05.2019
