Вопрос: Надо ли представлять справку по форме 2-НДФЛ о невозможности удержать налог в отношении умершего работника?
Ответ: Представлять справку по форме 2-НДФЛ о невозможности удержать налог в отношении умершего работника не требуется.
Обоснование: Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (п. 1 ст. 24 НК РФ).
Положениями п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ установлена обязанность российских организаций и индивидуальных предпринимателей, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ, причитающуюся к уплате с этих доходов.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Сообщение о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного НДФЛ, в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, представляется по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@ (п. 2 указанного Приказа).
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу (форма 2-НДФЛ), ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 2 ст. 230 НК РФ).
При заполнении формы 2-НДФЛ следует руководствоваться разд. II Порядка заполнения формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (форма 2-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-11/566@ (далее — Порядок).
В случае невозможности удержания у налогоплательщика исчисленной суммы НДФЛ налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту учета справку по форме 2-НДФЛ с признаком «2» (п. 2.7 Порядка).
В НК РФ и в Приказе ФНС России N ММВ-7-11/566@ не установлены какие-либо исключения для представления справки по форме 2-НДФЛ.
Положения п. 5 ст. 226 НК РФ направлены на обеспечение возможности взимания НДФЛ с самого налогоплательщика, из доходов которого налоговый агент не имел возможности удержать налог. В таком случае на налогоплательщика возлагается обязанность самостоятельно уплатить НДФЛ с данного дохода (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица — налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. На наследников переходит обязанность по погашению задолженности только по имущественным налогам (транспорт, земля, имущество) (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).
Поскольку обязанность налогоплательщика по уплате НДФЛ прекращается в связи с его смертью, у работодателя прекращаются обязанности налогового агента в отношении данного налогоплательщика, поэтому представлять справку по форме 2-НДФЛ о невозможности удержать налог в отношении умершего работника, по нашему мнению, не требуется (см. также Письмо Минфина России от 26.02.2013 N 03-04-06/5378).
При этом нормы НК РФ не предусматривают освобождение налогового агента от обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ. Поэтому организация должна представить сведения по форме 2-НДФЛ с признаком «1» (Определение Верховного Суда РФ от 05.06.2018 N 305-КГ18-2857 по делу N А40-63378/2017).
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
28.05.2019
