Вопрос: Командированный работник купил авиабилет, в стоимость которого входит только ручная кладь. Можно ли учесть в расходах по УСН затраты на перевозку багажа, дополнительно понесенные работником (дополнительная услуга)?
Ответ: Возмещение командированному работнику расходов на авиаперевозку багажа, по нашему мнению, может быть учтено в расходах по УСН (с объектом налогообложения «доходы минус расходы»). Тем не менее указанная позиция может привести к спору с налоговыми органами.
Обоснование: При заключении договора воздушной перевозки пассажира, предусматривающего норму бесплатного провоза багажа, пассажир воздушного судна имеет право провоза своего багажа в пределах установленной перевозчиком нормы без дополнительной платы. В случае заключения пассажиром договора воздушной перевозки пассажира, не предусматривающего норму бесплатного провоза багажа, перевозчик обязан принять к перевозке багаж, оплаченный пассажиром по установленному перевозчиком багажному тарифу (п. п. 122, 123 Федеральных авиационных правил «Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей», утвержденных Приказом Минтранса России от 28.06.2007 N 82).
Согласно п. 89 указанных Федеральных авиационных правил за провоз багажа сверх установленной нормы бесплатного провоза багажа, иного багажа, подлежащего оплате, взимается плата по тарифу, установленному перевозчиком. Оплата перевозки такого багажа оформляется квитанцией для оплаты сверхнормативного багажа или ордером разных сборов.
Налогоплательщики УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на командировки (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Перечень расходов, возмещаемых в связи со служебной командировкой, носит открытый характер. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам других работодателей определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 Трудового кодекса РФ).
Работникам возмещаются расходы на проезд и наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации (п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее — Положение)).
Перечень командировочных расходов, по нашему мнению, для целей УСН также не носит исчерпывающего характера.
Поэтому, на наш взгляд, если условиями договора воздушной перевозки пассажира не предусмотрена норма бесплатного провоза багажа, то к расходам на командировку могут быть отнесены расходы на провоз багажа в качестве иного расхода командированного работника, произведенного им с разрешения или ведома работодателя.
Следует отметить, что имеется позиция Минфина России, согласно которой перечень командировочных расходов, предусмотренных пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ (аналогичных пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), является закрытым (Письмо Минфина России от 21.12.2007 N 03-03-06/1/884). Соответственно, правомерность учета для целей УСН затрат на перевозку багажа в рассматриваемом случае может быть оспорена контролирующими органами.
Командировочные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Командировочные расходы могут быть учтены при условии, что они (п. 1 ст. 252 НК РФ):
— фактически произведены;
— документально подтверждены;
— цель командировки должна подтверждать направленность деятельности на извлечение дохода.
Основным первичным документом, на основании которого принимается к учету хозяйственная операция в виде командировочных расходов, выступает авансовый отчет (п. 26 Положения).
Для утверждения авансового отчета, в свою очередь, необходимы первичные документы о расходах, которые были понесены работником во время командировки. Расходы командированного работника на оплату провоза багажа могут быть подтверждены документом, оформленным перевозчиком или его уполномоченным агентом и удостоверяющим оплату перевозки багажа.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
28.05.2019
