Вопрос: Можно ли принять агентский НДС к вычету с авансового платежа по договору лизинга оборудования?
Ответ: Российская организация, являясь налоговым агентом, самостоятельно обязана выставить счет-фактуру, на основании которого НДС может быть принят к вычету после того, как услуги лизинга будут приняты на учет.
Обоснование: В случае оплаты услуг или работ иностранным организациям НДС перечисляется налоговым агентом одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам (п. 1 ст. 161, п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ).
Российская организация, взявшая оборудование в лизинг у иностранной организации, становится ее налоговым агентом. Местом реализации услуг по аренде движимого имущества признается территория Российской Федерации, если покупатель услуги осуществляет деятельность на территории РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Исключение сделано только для аренды наземных автотранспортных средств, а также для авиационных двигателей и прочего авиационно-технического имущества с оговоркой.
Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации (п. 5 ст. 45 НК РФ).
В соответствии с вышеизложенным российская организация должна сама выставить «агентский» счет-фактуру. Счет-фактура должен быть оформлен согласно требованиям п. 5.1 ст. 169 НК РФ и Правилам заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (п. 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. 23 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).
Счет-фактура выставляется налоговым агентом в течение пяти дней со дня перечисления средств иностранному партнеру (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@). Если оплата перечисляется частями, то на каждую сумму необходимо оформлять отдельный счет-фактуру.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу (п. 4 ст. 173 НК РФ).
Налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ).
Если налоговый агент является плательщиком НДС и иностранные услуги (работы) приобретены для осуществления облагаемых операций, НДС, уплаченный в бюджет, можно принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ). Налоговый агент вправе заявить к вычету НДС, удержанный им при перечислении предоплаты, после того как оказанные услуги лизинга будут приняты к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.03.2018 N 03-07-08/17279).
М.Д. Люлинский
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
29.05.2019
