Вопрос: Физическое лицо живет в г. Ростове-на-Дону, сдает квартиру в г. Москве и применяет налог на профессиональный доход. В мае оно начало изготавливать кукол своими руками и планирует продавать их на дому (в г. Ростове-на-Дону). Вправе ли данный гражданин применять НПД в отношении изготовления и реализации кукол?
Ответ: Гражданин вправе применять НПД в отношении доходов от реализации самостоятельно изготовленных кукол в г. Ростов-на-Дону, если он уже является плательщиком НПД.
Обоснование: С 2019 г. Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) введен специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», который могут применять физические лица, осуществляющие определенную предпринимательскую деятельность.
В соответствии с ч. 1 ст. 2 Закона N 422-ФЗ применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» вправе физические лица, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент.
Физическое лицо указывает субъект Российской Федерации, на территории которого им ведется деятельность, при переходе на специальный налоговый режим (ч. 2 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
В ч. 3 ст. 2 Закона N 422-ФЗ отмечено, что в случае ведения деятельности на территориях нескольких субъектов Российской Федерации для целей применения специального налогового режима физическое лицо самостоятельно выбирает субъект Российской Федерации, на территории которого им ведется деятельность, и вправе изменять место ведения деятельности не чаще одного раза в календарный год.
Согласно ч. 6 ст. 2 Закона N 422-ФЗ физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности.
В силу ч. 1 ст. 6 Закона N 422-ФЗ объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Законом N 422-ФЗ не запрещено применять данный специальный налоговый режим в отношении доходов от сдачи в аренду квартиры физическим лицам, а также в отношении доходов от реализации самостоятельно изготовленных кукол.
В Письме ФНС России от 21.02.2019 N СД-4-3/3012@ разъяснено, что если физическое лицо оказывает услуги как в субъекте Российской Федерации, включенном в эксперимент, так и в субъектах Российской Федерации, не включенных в эксперимент, и при регистрации в качестве налогоплательщика НПД им выбран субъект, включенный в эксперимент, то при соблюдении остальных ограничений, предусмотренных Законом N 422-ФЗ, такое физическое лицо вправе применять НПД в отношении всех доходов, являющихся объектом обложения НПД.
Аналогичная точка зрения приведена в Письме ФНС России от 14.03.2019 N АС-17-3/56.
Полагаем, что если физическое лицо при сдаче квартиры в аренду на территории г. Москвы зарегистрировалось в качестве плательщика НПД, то оно вправе будет применять данный специальный налоговый режим и в отношении доходов, полученных от реализации в г. Ростове-на-Дону самостоятельно изготовленных кукол.
Региональный информационный центр
30.05.2019
