Вопрос: Как индивидуальному предпринимателю уплачивать страховые взносы за себя за 2019 г. в случае начала (прекращения) применения НПД в течение года?
Ответ: Страховые взносы в фиксированном размере предпринимателю следует уплачивать исходя из полученного дохода, а также месяцев (дней) в периоде с начала года до даты начала применения НПД (с даты прекращения применения НПД до конца года).
Обоснование: Индивидуальные предприниматели не признаются плательщиками страховых взносов за себя за период применения специального налогового режима «НПД».
В целях применения п. 3 ст. 430 Налогового кодекса РФ для индивидуальных предпринимателей, которые перестали быть налогоплательщиками НПД, в том числе в связи с утратой права на применение специального налогового режима, датой начала расчетного периода для определения фиксированного размера страховых взносов будет являться дата утраты права на применение специального налогового режима, а в случае отказа от применения специального налогового режима — дата снятия с учета в качестве налогоплательщика НПД (ч. 11 ст. 2, ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)»).
Если индивидуальные предприниматели начинают осуществлять предпринимательскую деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (п. 3 ст. 430 НК РФ).
Если индивидуальные предприниматели прекращают осуществлять предпринимательскую деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (п. 5 ст. 430 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:
в случае если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., — в фиксированном размере 29 354 руб. за расчетный период 2019 г.;
в случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., — в фиксированном размере 29 354 руб. за расчетный период 2019 г. плюс 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование уплачиваются в фиксированном размере 6 884 руб. за расчетный период 2019 г.
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются (п. 1, пп. 6 п. 9 ст. 430 НК РФ).
По мнению автора, приведенные нормы законодательства позволяют сделать следующие выводы.
В случае начала применения индивидуальным предпринимателем НПД в течение года он является плательщиком страховых взносов за себя за расчетный период с начала года до даты начала применения НПД и уплачивает страховые взносы на ОПС и ОМС в фиксированном размере по аналогии с прекращением осуществления предпринимательской деятельности в течение года пропорционально количеству месяцев и дней в периоде с начала года до даты начала применения НПД в общем количестве месяцев в году и дней в месяце начала применения НПД.
В случае прекращения применения индивидуальным предпринимателем НПД в течение года он является плательщиком страховых взносов за себя за расчетный период с даты прекращения применения НПД до конца года и уплачивает страховые взносы на ОПС и ОМС в фиксированном размере в порядке, предусмотренном для начала осуществления предпринимательской деятельности в течение года, пропорционально количеству месяцев и дней в периоде с даты прекращения применения НПД до конца года в общем количестве месяцев в году и дней в месяце прекращения применения НПД.
При определении дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, учитывается доход, полученный за период с начала года до даты начала применения НПД (с даты прекращения применения НПД до конца года), так как расчетным периодом является этот период, а не весь год, и за период применения НПД индивидуальный предприниматель не является плательщиком страховых взносов за себя.
Пример. Расчет страховых взносов в фиксированном размере на ОПС и ОМС
Дата начала применения НПД — 14.05.2019;
доход за период с 01.01.2019 по 13.05.2019 — 500 000 руб.;
доход за период с 14.05.2019 по 31.12.2019 — 700 000 руб.
Страховые взносы на ОПС в фиксированном размере за 2019 г.:
29 354 / 12 x 4 + 29 354 / 12 x 13 / 31 = 10 810,48 руб.
Страховые взносы на ОМС в фиксированном размере за 2019 г.:
6 884 / 12 x 4 + 6 884 / 12 x 13 / 31 = 2 535,24 руб.
Страховые взносы на ОПС с дохода свыше 300 000 руб. за 2019 г.:
(500 000 — 300 000) x 1% = 2 000 руб.
Региональный информационный центр
30.05.2019
