Вопрос: Какой остаток имущественного вычета при покупке квартиры в ипотеку надо указать в форме 3-НДФЛ, если банк освободил от уплаты части основного долга по кредиту?
Ответ: Физическому лицу в декларации 3-НДФЛ следует указать остаток имущественного вычета по НДФЛ с учетом суммы долга, прощенной банком. Однако по данному вопросу может быть иная позиция.
Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них.
Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не превышающем 2 000 000 руб. (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).
В строке 170 Приложения 7 к налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (утв. Приказом ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@) (далее — Приложение 7) указывается остаток имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство или приобретение объекта, переходящий на следующий налоговый период. В случае если часть имущественного налогового вычета была предоставлена налогоплательщику в предыдущие налоговые периоды, значение строки 170 Приложения 7 определяется в виде разности между суммой значений строк 080 Приложения 7 и суммой значений строк 100, 120 и 150 Приложения 7.
Прощение долга физическому лицу банком никак не связано с налоговыми правоотношениями и не влияет на фактические расходы на приобретение квартиры, так как отдельных условий в ст. 220 НК РФ нет. Расходы на приобретение квартиры от прощения долга банком не изменяются.
Таким образом, по нашему мнению, физическому лицу в декларации 3-НДФЛ следует указать остаток имущественного вычета по НДФЛ с учетом суммы долга, прощенной банком. Однако по данному вопросу может быть иная позиция, поскольку физическое лицо фактически не несло расходы на покупку квартиры в сумме, прощенной банком.
Сумма долга, прощенная банком по договору займа (включая суммы неуплаченных процентов), образует у заемщика экономическую выгоду, подлежащую налогообложению в установленном порядке (Письмо Минфина России от 03.12.2015 N 03-04-07/70709, направленное Письмом ФНС России от 15.12.2015 N БС-4-11/21968@ «О налогообложении доходов физических лиц»). Данный доход должен быть отражен в декларации 3-НДФЛ.
Вместе с тем эта сумма может быть уменьшена на 4 000 руб., так как отношения кредитора и должника по прощению долга по кредитному договору могут быть квалифицированы как дарение. В отношении сумм прощенной задолженности применяется положение п. 28 ст. 217 НК РФ (Письмо Минфина России от 17.07.2017 N 03-04-06/45347).
Региональный информационный центр
30.05.2019
