Вопрос: Российская организация продала оборудование в Республику Беларусь. Покупатель сломал товар (негарантийный случай) и отправил его обратно в РФ на ремонт. По какой ставке НДС облагается плата за ремонт? Нужно ли заполнять статистическую форму учета перемещения товаров?
Ответ: Налогообложение работ, услуг по ремонту оборудования будет осуществляться российским исполнителем по ставке 20%.
Статистическую форму учета перемещения товаров заполнять российской организации не нужно.
Обоснование: С 01.01.2015 порядок взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в ЕАЭС регламентируется положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Протокол).
Так, взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве — члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг (кроме работ, указанных в п. 31 Протокола, — переработка давальческого сырья).
При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг (если иное не установлено разд. IV Протокола) (п. 28 разд. IV Протокола).
Местом реализации работ, услуг признается территория государства — члена ЕАЭС, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, находящимся на территории этого государства — члена ЕАЭС (пп. 2 п. 29 разд. IV Протокола).
Документами, подтверждающими место реализации работ, услуг, являются (п. 30 разд. IV Протокола):
— договор (контракт) о выполнении работ, оказании услуг, заключенный налогоплательщиками государств — членов ЕАЭС;
— документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;
— иные документы, предусмотренные законодательством государств — членов ЕАЭС.
Таким образом, местом реализации работ по ремонту оборудования (движимого имущества) с последующим возвратом в Республику Беларусь является территория РФ, соответственно, налогообложение работ, услуг по ремонту в данной ситуации будет осуществляться российским исполнителем по ставке 20%.
В общем случае при вывозе-ввозе товаров из РФ в страны ЕАЭС необходимо заполнить статистическую форму учета перемещения товаров и представить ее в таможенный орган, в регионе деятельности которого организация-резидент состоит на налоговом учете (форма и Правила заполнения статистической формы учета перемещения товаров утверждены Постановлением Правительства РФ от 07.12.2015 N 1329).
Однако форма учета не заполняется, в частности, на товары, перемещаемые в целях ремонта или технического обслуживания, на товары, временно ввозимые в РФ или временно вывозимые из РФ на срок менее одного года (п. 3 Правил ведения статистики взаимной торговли Российской Федерации с государствами — членами Евразийского экономического союза, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1329).
Таким образом, российской организации не нужно отчитываться и подавать в таможенный орган указанную статистическую форму учета перемещения товаров.
Региональный информационный центр
30.05.2019
