Вопрос: Как учесть командировочные расходы на упаковку багажа при перелете работника в целях исчисления налога на прибыль? Облагаются ли они НДФЛ и страховыми взносами?
Ответ: Расходы на упаковку багажа при перелете работника могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль. НДФЛ и страховые взносы не исчисляются при условии, что указанные расходы произведены в интересах работодателя, а не работника.
Обоснование: Статья 168 Трудового кодекса РФ при направлении работника в командировку обязывает работодателя возмещать в том числе иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. При этом порядок и нормы возмещения таких расходов не установлены. Поэтому налогоплательщик вправе самостоятельно их определить, включив соответствующие положения в коллективный договор либо в любой локальный нормативный акт организации.
Налог на прибыль
Для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, в том числе приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором (п. 1 ст. 252 НК РФ).
К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся в том числе (пп. 12, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ):
— расходы на командировки;
— другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Документальным подтверждением расходов на упаковку багажа должен быть документ, содержащий все обязательные реквизиты первичного документа, определенные ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Что касается экономической обоснованности, то необходимо иметь в виду следующее. Как неоднократно указывалось контролирующими органами (см., например, Письма Минфина России от 21.03.2017 N 03-03-07/16259, от 25.04.2016 N 03-03-06/1/23681), обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. В Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П указано, что нормы, содержащиеся в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли. То есть налогоплательщику необходимо указать в локальном акте (положении о командировках, приказах и т.п.) о целесообразности оплаты рассматриваемых услуг для обеспечения должной сохранности документов и имущества организации.
Таким образом, если обязанность компенсировать работнику расходы зафиксирована внутренними документами, то эти расходы являются экономически обоснованными с точки зрения налога на прибыль.
НДФЛ, страховые взносы
Вопрос обложения возмещения затрат на упаковку багажа работнику страховыми взносами и НДФЛ также должен рассматриваться в зависимости от квалификации данных расходов.
При компенсации личных расходов работника, произведенных во время командировки, необходимо учитывать следующее.
В соответствии с положениями абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 422 и абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ и страховых взносов все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
По нашему мнению, если возмещение расходов работника на упаковку багажа предусмотрено локальным актом организации и связано с интересами организации, в частности, с обеспечением сохранности имущества, можно считать, что данные расходы произведены с ведома работодателя и не образуют экономической выгоды у физического лица. В противном случае возмещение указанных расходов подлежит налогообложению НДФЛ как доход в натуральной форме в соответствии с п. 2 ст. 211 НК РФ. Также для примера, когда схожие выплаты (расходы на камеру хранения) были признаны не подлежащими налогообложению, можно привести Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.2014 по делу N А27-6171/2013, ФАС Дальневосточного округа от 16.06.2014 N Ф03-1879/2014 по делу N А73-9809/2013.
Однако Минфином России высказывалась и противоположная позиция: если расходы не поименованы в перечне выплат, не облагаемых НДФЛ, то его следует удержать (Письмо Минфина России от 24.08.2007 N 03-04-06-02/164).
Таким образом, если компенсация расходов работника, непосредственно связанных с командировкой, произведена в интересах работодателя, предусмотрена ЛНА, а также подтверждена документально, то сумма компенсации поименованных расходов не подлежит обложению страховыми взносами и НДФЛ.
Л.М. Бобкова
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
31.05.2019
