Вопрос: Организация в г. Москве 1 февраля 2019 г. приобрела и приняла к учету автопогрузчик с мощностью двигателя 80 кВт (109 л. с.), а зарегистрировала в органах государственной регистрации 10 апреля 2019 г.
Начиная с какого месяца организации следует исчислить транспортный налог?
Ответ: Обязанность по уплате транспортного налога возникает у организации с месяца приобретения автопогрузчика.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 358 Налогового кодекса РФ к транспортным средствам, признаваемым объектом обложения транспортным налогом, относятся, в частности, самоходные машины, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.
Автопогрузчик — самоходная машина для поднятия, транспортировки и укладки различных грузов.
В соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» (далее — Постановление N 938) регистрацию самоходных машин и других видов техники, включая не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, осуществляют органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (далее — Гостехнадзор).
Пунктом 3 Постановления N 938 установлена обязанность собственников самоходных машин в установленном порядке зарегистрировать их в течение 10 суток после приобретения в органах Гостехнадзора.
Регистрация транспортных средств производится на основании паспортов соответствующих самоходных машин, а также заключенных в установленном порядке договоров и иных документов, удостоверяющих право собственности на транспортные средства и подтверждающих возможность допуска их к эксплуатации на территории РФ (п. 4 Постановления N 938).
В рассматриваемом случае организация имела возможность своевременно зарегистрировать автопогрузчик после приобретения в течение 10 суток, но не зарегистрировала.
Поздняя регистрация организацией 10.04.2019 по отношению к дате приобретения в собственность 01.02.2019 и учета на балансе автопогрузчика в уполномоченных государственных органах без объективных обстоятельств, препятствующих регистрации, не освобождает организацию от уплаты транспортного налога.
Указанная позиция, согласно которой отсутствие государственной регистрации не освобождает организацию от уплаты транспортного налога, согласуется с Постановлением Президиума ВАС РФ от 07.06.2012 N 14341/11 по делу N А73-12291/2010, которым определено, что уклонение общества от совершения действий по государственной регистрации транспортных средств не освобождает его от уплаты транспортного налога.
Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.02.2014 N Ф07-10305/2013 по делу N А05-957/2013, Арбитражного суда Дальневосточного округа от 15.08.2014 N Ф03-3127/2014 по делу N А04-7964/2013, Арбитражного суда Уральского округа от 20.05.2015 N Ф09-2701/15 по делу N А76-10273/2014.
Таким образом, транспортный налог организация должна исчислить начиная с месяца приобретения автопогрузчика, в рассматриваемом случае — с февраля 2019 г. (п. 3 ст. 362 НК РФ).
Порядок, сроки уплаты, налоговые льготы и ставки транспортного налога на территории г. Москвы определены в соответствии с НК РФ в Законе г. Москвы от 09.07.2008 N 33 «О транспортном налоге» (п. 1 ст. 363 НК РФ).
Согласно ст. 2 Закона г. Москвы N 33 налоговая ставка на 2019 г. для самоходных машин составляет 25 руб. за 1 л. с.
Срок уплаты транспортного налога за 2019 г. для организаций — не позднее 05.02.2020. Уплата авансовых платежей по налогу организациями в г. Москве не производится (ст. 3 Закона г. Москвы N 33).
Расчет суммы транспортного налога к уплате за год для автопогрузчика с мощностью двигателя 80 кВт (109 л. с.), приобретенного 01.02.2019, составит:
109 л. с. (мощность двигателя) x 25 руб/л. с. (налоговая ставка) = 2 725 руб. (сумма налога);
2 725 руб. (сумма налога) x 11/12 (коэффициент согласно п. 3 ст. 362 НК РФ: количество полных месяцев владения машиной / 12) = 2 498 руб. (сумма налога за 2019 г.).
Форма налоговой декларации по транспортному налогу на 2019 г. утверждена Приказом ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@.
Дополнительно следует отметить, что согласно Федеральному закону от 15.04.2019 N 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» ст. 363.1 НК РФ, устанавливающая порядок представления налоговой декларации по транспортному налогу, начиная с 01.01.2021 признается утратившей силу.
В соответствии с п. 16 ст. 1 и п. 3 ст. 3 Федерального закона N 63-ФЗ с 01.01.2021 вступают в силу изменения в ст. 363 НК РФ, согласно которым налоговые органы в отношении транспортного налога будут работать в автоматическом и информационном режиме.
У.О. Никиткова
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
03.06.2019
