Вопрос: В декабре 2018 г. от покупателя получен аванс в счет отгрузки, которая производилась в 2019 г. Как в декларации по НДС за I квартал 2019 г. отражается получение от покупателя в январе 2019 г. доплаты НДС в размере 2%, если помимо доплаты также получены новые авансы?
Ответ: По строке 070 разд. 3 декларации по НДС в графе 3 должна быть указана сумма всех авансовых поступлений за отчетный налоговый период, а в графе 5 данной строки декларации следует указать исчисленную с авансовых поступлений сумму НДС с включением в нее суммы НДС, дополнительно уплаченной покупателем с 01.01.2019.
Обоснование: На основании пп. «в» п. 3 ст. 1 и п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» с 01.01.2019 общая ставка НДС, установленная п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ, повышена с 18% до 20%. Новая ставка подлежит применению по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгрузка которых совершена с 01.01.2019, вне зависимости от даты заключения и условий договора о реализации. Вместе с тем стороны договора могут уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав в связи с увеличением ставки НДС.
Если до даты отгрузки покупатель дополнительно к оплате, частичной оплате, перечисленной до 01.01.2019 в счет предстоящих поставок с 01.01.2019, доплатит продавцу после 01.01.2019 НДС в размере 2%, то согласно рекомендациям ФНС России, изложенным в п. 1.1 Письма от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@, такую доплату следует рассматривать не в качестве дополнительной оплаты стоимости предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120, а в качестве доплаты суммы налога.
В данном случае продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между суммой налога по авансовому счету-фактуре, составленному ранее по факту получения до 01.01.2019 предварительной оплаты с применением налоговой ставки 18/118, и суммой налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога. Можно составить корректировочный счет-фактуру к нескольким счетам-фактурам, составленным ранее.
В указанном Письме ФНС России также разъяснила ситуацию, когда покупателем товаров выступает лицо, не являющееся плательщиком НДС или освобожденное от исполнения обязанностей плательщика НДС, которому счета-фактуры не выставляются. Если такое лицо осуществляет доплату в размере 2% с 01.01.2019, то продавец отражает в книге продаж сумму доплаты налога на основании отдельного корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные обо всех случаях доплат НДС, полученных продавцом от указанных лиц в течение календарного месяца (квартала) независимо от показаний ККТ.
Таким образом, на момент отгрузки после 01.01.2019 товаров (работ, услуг), имущественных прав продавец исчисляет НДС по ставке 20%, а налог, исчисленный на основе корректировочных счетов-фактур, принимает к вычету в соответствии с порядком, установленным п. 6 ст. 172 НК РФ.
Одновременно налоговым ведомством даны разъяснения о том, что полученная после 01.01.2019 от покупателей и отраженная в корректировочном счете-фактуре, составленном к первоначальному авансовому счету-фактуре, разница между суммами налога подлежит отражению в графе 5 строки 070 разд. 3 налоговой декларации по НДС и учитывается при расчете общей суммы налога, исчисленной по итогам налогового периода. При этом в графе 3 строки 070 данного разд. 3 декларации следует указать «0» (ноль).
Если помимо доплаты суммы НДС налогоплательщиком получены новые авансы в счет предстоящей поставки подлежащих налогообложению товаров (работ, услуг), имущественных прав, то на основании п. 38.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, по строке 070 разд. 3 декларации по НДС в графе 3 должна быть указана сумма всех авансовых поступлений за отчетный налоговый период с учетом нулевого значения аванса по полученной с 01.01.2019 от покупателей доплаты НДС, а в графе 5 данной строки декларации следует указать исчисленную с авансовых поступлений сумму НДС с включением в нее суммы НДС, дополнительно уплаченной покупателем с 01.01.2019.
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
05.06.2019
