Вопрос: Подлежит ли включению в налоговую базу по НПД доход в виде штрафных санкций, предусмотренных договором (например, за нарушение заказчиком сроков оплаты)?
Ответ: Доход в виде штрафных санкций, предусмотренных договором (например, за нарушение заказчиком сроков оплаты), по нашему мнению, в налоговую базу по НПД не включается, а подлежит налогообложению НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с ч. 7 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) профессиональный доход — доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.
Физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (ч. 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ч. 1 ст. 6 Закона N 422-ФЗ).
Налоговой базой по НПД признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения (ч. 1 ст. 8 Закона N 422-ФЗ).
В связи с этим доход в виде штрафных санкций, предусмотренных договором (например, за нарушение заказчиком сроков оплаты), на наш взгляд, в налоговую базу по НПД не включается, а подлежит налогообложению НДФЛ.
При этом, по нашему мнению, ограничение на применение налогового режима в виде НПД, установленное п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ, в отношении физических лиц, ведущих предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются НДФЛ, на доходы в виде штрафных санкций не распространяется.
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
05.06.2019
