Вопрос: Организация заключила договор об оказании услуг с физлицом-самозанятым и оплатила ему билеты и проживание. Надо ли включать в доход самозанятого сумму платы за билеты и проживание? Если да, то является ли она доходом в рамках НПД или облагается НДФЛ?
Ответ: Оплата за физлицо проезда и проживания не образует объект налогообложения по НПД, а признается доходом, полученным в натуральной форме, который облагается НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон) налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения.
В свою очередь, датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках (ч. 1 ст. 7 Закона).
Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ч. 1 ст. 6 Закона).
Вместе с тем не признаются объектом налогообложения доходы, в том числе в натуральной форме (п. 11 ч. 2 ст. 6 Закона).
Соответственно, при оплате за физическое лицо стоимости проезда и проживания доходов в значении Закона у физического лица не возникнет.
К доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ).
Оплата организацией за физическое лицо, являющееся исполнителем по договору, стоимости проезда и проживания в месте оказания услуг признается доходом указанного физического лица, полученным в натуральной форме (см. Письма Минфина России от 26.04.2019 N 03-04-06/31273, от 02.02.2018 N 03-04-06/6138) и подлежащим обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Ранее Минфин России высказывал мнение, что налогооблагаемый доход возникает, если оплата организацией расходов физических лиц на их проезд и проживание при оказании услуг по гражданско-правовым договорам осуществляется в интересах этих физических лиц (в том числе если такая оплата является частью вознаграждения физического лица за выполненные работы (оказанные услуги)) (Письмо Минфина России от 23.05.2016 N 03-04-06/29397).
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
05.06.2019
