Вопрос: ИП на УСН получил в дар автомобиль от физлица — не родственника. Как будет облагаться доход — в рамках УСН или НДФЛ? Имеет ли значение, как оформлен договор дарения и будет ли использован автомобиль в предпринимательской деятельности?
Ответ: Доход будет облагаться в рамках УСН при указании, что имущество передается в дар именно ИП и для использования в предпринимательской деятельности. При отсутствии данных условий в договоре у одаряемого, являющегося физлицом, возникнет объект обложения НДФЛ.
Обоснование: В рассматриваемой ситуации налоговые последствия напрямую зависят от таких обстоятельств, как: будет ли использован автомобиль в предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя или же автомобиль, хоть и подарен индивидуальному предпринимателю, но последним в предпринимательской деятельности использован не будет.
Соответственно, если автомобиль передается в собственность (дарится) именно индивидуальному предпринимателю и будет использован в предпринимательской деятельности, то необходимо отметить следующее.
При определении объекта налогообложения по УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ, а именно доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
При этом в целях гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
В свою очередь, к внереализационным относятся в том числе доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или безвозмездно полученных имущественных прав (абз. 1 п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Соответственно, в данном случае рекомендуется указывать в договоре дарения на то, что одаряемый является индивидуальным предпринимателем и автомобиль будет использоваться в предпринимательской деятельности одаряемого индивидуального предпринимателя (см. также Письмо Минфина России от 27.07.2018 N 03-11-11/52999).
В случае если указанные условия не будут содержаться в тексте договора, налоговые отношения могут быть квалифицированы в качестве дарения между физическими лицами — не родственниками. При этом у одаряемого возникнут объект налогообложения по НДФЛ и, соответственно, обязанность по подаче налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.
Подарки в виде транспортного средства от физических лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками, подлежат обложению НДФЛ (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).
При дарении одаряемый получает экономическую выгоду в виде полученного в дар имущества или имущественного права либо в виде освобождения его от имущественной обязанности. Доход в виде указанной экономической выгоды подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (см. Письмо Минфина России от 21.03.2016 N 03-04-05/15554).
При дарении автомобиля величина полученной одаряемым экономической выгоды, учитываемой при исчислении НДФЛ, определяется рыночной стоимостью полученного в дар имущества.
Таким образом, в целях сведения к минимуму возможности возникновения спорной ситуации со стороны контролирующих органов рекомендуется четко указывать в договоре дарения на то, что дар передается для использования в предпринимательской деятельности (если одаряемый обозначен в договоре именно в качестве индивидуального предпринимателя), а также кому конкретно передается в дар автомобиль — физическому лицу или индивидуальному предпринимателю.
Необходимость конкретизации одаряемого в тексте договора (в качестве физического лица или индивидуального предпринимателя) применительно к налоговым последствиям также следует из Писем Минфина России от 22.12.2014 N 03-11-11/66174, от 22.07.2015 N 03-11-11/41978.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
05.06.2019
