Вопрос: ИП ведет розничную торговлю через магазины и павильоны, уплачивает ЕНВД. Вправе ли налоговый орган при проведении камеральной проверки провести осмотр помещений и обмер площади торгового зала? Будет ли протокол осмотра являться доказательством при оспаривании правомерности применения ЕНВД?
Ответ: Проведение осмотра помещений и обмера площади торгового зала в ходе камеральной проверки налоговой декларации по ЕНВД Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Обоснование: Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).
Налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, пеней (пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Как установлено п. 3 ст. 346.29 НК РФ, для исчисления суммы ЕНВД в сфере розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, используется физический показатель, характеризующий данный вид деятельности, «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».
Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст. 346.27 НК РФ).
В целях гл. 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и другие документы).
При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ (п. 7 ст. 88 НК РФ). Направление в адрес налогоплательщиков требований о представлении документов (информации), содержащих ссылки на ст. 93 НК РФ, производится в соответствии с положениями НК РФ (Письмо ФНС России от 22.02.2017 N ЕД-4-15/3411).
Представление вместе с декларацией по ЕНВД инвентаризационных и правоустанавливающих документов не предусмотрено п. 3 ст. 346.32 НК РФ, Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@, а также ст. 88 НК РФ.
Таким образом, по нашему мнению, при проведении камеральной проверки налоговый орган в случае, установленном п. 3 ст. 88 НК РФ, вправе запросить у налогоплательщика соответствующие пояснения (см. также Письмо Минфина России от 27.03.2008 N 03-02-07/1-125).
Проведение осмотра помещений и обмера площади торгового зала в целях исчисления ЕНВД с составлением протокола осмотра НК РФ не предусмотрено. По общему правилу осмотр проводится в рамках выездной налоговой проверки либо камеральной налоговой проверки на основе налоговой декларации по НДС в случаях, предусмотренных п. п. 8 и 8.1 ст. 88 НК РФ (п. 1 ст. 92 НК РФ).
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
05.06.2019
