Вопрос: Работнику начислена ежемесячная премия за декабрь 2018 г., которая выплачена в январе 2019 г. вместе с годовой премией за 2018 г. За какой период отражаются данные премии в расчетах 6-НДФЛ?
Ответ: Ежемесячная премия за декабрь 2018 г., выплаченная в январе 2019 г., отражается по строкам 020, 040 разд. 1 расчета 6-НДФЛ за 2018 г. и по строке 070 разд. 1, по строкам 100 — 140 разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2019 г.
Годовая премия за 2018 г., выплаченная в январе 2019 г., отражается только в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2019 г.
Обоснование: При получении доходов в денежной форме дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).
Датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).
С учетом позиции Верховного Суда РФ (Определение от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718) датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений Трудового кодекса РФ, в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В случае начисления и выплаты работникам организации премий (единовременных, квартальных, за полугодие, годовых), являющихся составной частью оплаты труда, например премии по итогам работы за 2018 г., дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, то есть в соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ. Данная позиция подтверждается Письмом Минфина России от 29.09.2017 N 03-04-07/63400 (направлено Письмом ФНС России от 06.10.2017 N ГД-4-11/20217).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, а перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ).
Если налоговый агент производит выплату дохода в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом отчетном периоде, то операция отражается в том отчетном периоде, в котором завершена. Завершением операции считается дата перечисления НДФЛ.
Поскольку датой фактического получения дохода в виде премии за декабрь 2018 г., выплаченной в январе 2019 г., признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом), то есть 31.12.2018, данная премия и исчисленная сумма налога отражаются по строкам 020, 040 разд. 1 расчета 6-НДФЛ за 2018 г. При этом удержанная сумма НДФЛ отражается по строке 070 разд. 1, а также непосредственно сама операция — в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2019 г.
Поскольку дата фактического получения дохода в виде годовой премии за 2018 г., выплаченной в январе 2019 г., определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, соответственно, премия за 2018 г., выплаченная в январе 2019 г., отражается в разд. 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2019 г.
Е.Н. Кудиярова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
05.06.2019
