Вопрос: Можно ли уменьшить налог по УСН («доходы») на сумму переплаты по торговому сбору? Можно ли зачесть переплату торгового сбора в счет уплаты УСН?
Ответ: По нашему мнению, налог по УСН («доходы») уменьшается только на сумму торгового сбора, уплаченного в установленном размере. Зачесть переплату торгового сбора в счет уплаты УСН нельзя.
Обоснование: В случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода. При этом для реализации указанного права налогоплательщик должен представить уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора (п. 8 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, исходя из указанной нормы уменьшать авансовый платеж (либо налог) при УСН на торговый сбор можно в случае, когда индивидуальный предприниматель как налогоплательщик по УСН и индивидуальный предприниматель как плательщик торгового сбора состоит на налоговом учете в одном субъекте РФ. При этом налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы» и осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, на сумму торгового сбора вправе уменьшить сумму налога, исчисленного с объекта налогообложения, только по указанному виду предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор. Налогоплательщики, в целях применения п. 8 ст. 346.21 НК РФ, обязаны вести раздельный учет доходов и дохода по виду предпринимательской деятельности, по которому уплачивается торговый сбор (см., например, Письма Минфина России от 14.09.2018 N 03-11-11/65832, от 09.08.2018 N 03-11-11/56437, от 23.07.2015 N 03-11-09/42494 (направлено Письмом ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14233)).
По нашему мнению, в случае если торговый сбор был уплачен по ошибке в большем размере, такое уменьшение в сумме переплаты произвести нельзя.
Таким образом, возможно уменьшить налог по УСН на сумму торгового сбора в установленном размере до нуля. В оставшейся части, а именно в случае неправильного расчета и уплаты торгового сбора в большем размере, возможна процедура возврата.
Причиной того, что проведение зачета торгового сбора в счет налога по УСН невозможно, является следующее.
Статьей 21 НК РФ предусмотрены права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов). Так, налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов (пп. 5 п. 1). При этом п. 3 ст. 21 НК РФ закреплено, что плательщики сборов, плательщики страховых взносов имеют те же права, что и налогоплательщики. Организации для непосредственного возврата ранее уплаченного торгового сбора необходимо будет применить порядок возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, установленный ст. 78 НК РФ.
В соответствии со ст. 78 НК РФ зачет излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам (федеральные, региональные и местные налоги и сборы).
Зачет возможен внутри каждого вида налогов: федеральные налоги засчитываются в счет федеральных, региональные — в счет региональных, местные — в счет местных. В соответствии со ст. 15 НК РФ к местным налогам относится торговый сбор. Что касается налога при применении УСН, следует учитывать следующее. НК РФ в ст. ст. 13 — 15 не содержит отнесение налога при УСН к конкретным видам налогов. Вместе с тем п. 7 ст. 12 НК РФ определено, что устанавливаются специальные налоговые режимы, которые предусматривают уплату федеральных налогов помимо указанных в ст. 13 НК РФ. Таким образом, можно сделать вывод, что налог, уплачиваемый при применении УСН, относится к федеральным. Следовательно, зачет переплаты торгового сбора в счет уплаты налога по УСН невозможен.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
06.06.2019
