Вопрос: Как заполнить форму 6-НДФЛ, если работнику выплачена зарплата за первую половину месяца и других выплат за этот месяц не производилось, так как работник оформил отпуск без сохранения заработной платы?
Ответ: Если работнику выплачена зарплата за первую половину месяца и других выплат за этот месяц не производилось, то необходимо заполнить разд. 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ исходя из того, в каком отчетном периоде НДФЛ был исчислен и фактически удержан.
Обоснование: На основании ч. 6 ст. 136 Трудового кодекса РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца.
Согласно п. 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.
Из указанных норм следует, что независимо от периодичности выплаты заработной платы в течение месяца дата фактического получения дохода в виде заработной платы для целей налогообложения определяется как последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход (Письмо Минфина России от 13.07.2017 N 03-04-05/44802).
На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Таким образом, налоговый агент обязан удерживать налог с дохода в виде заработной платы за первую половину месяца при выплате дохода начиная с даты получения дохода в виде оплаты труда, определяемой в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ, то есть после окончания месяца, за который доход начислен.
Исключения из этого порядка установлены только абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ для случаев прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца.
Например, работнику выплатили 22.03.2019 заработную плату 10 000 руб. за первую половину марта, с 18.03.2019 до конца марта работник находился в отпуске без сохранения заработной платы, иных выплат денежных средств за март работнику не производилось.
При таких условиях, полагаем, что при выплате аванса за первую половину месяца (марта) в связи с отсутствием иных выплат, производимых работнику за этот месяц, НДФЛ с суммы аванса должен быть удержан при первой последующей выплате дохода в денежной форме после окончания месяца (например, за счет аванса за апрель). Аналогичный по сути вывод содержится в Письме Минфина России от 13.02.2019 N 03-04-06/8932.
На основании п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за I квартал, полугодие, девять месяцев, — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, формату и в Порядке заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденных Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее — Порядок).
В разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 3.1 Порядка).
В строках 020, 040, 070 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. отражаются суммы доходов, начисленных налоговым агентом физическим лицам с начала налогового периода (дата получения которых в целях налогообложения доходов физических лиц согласно ст. 223 НК РФ относится к данному периоду (Письмо ФНС России от 25.01.2017 N БС-4-11/1249@)), а также суммы исчисленного и удержанного с таких доходов налога.
Соответственно, начисленная и выплаченная 22.03.2019 заработная плата за первую половину месяца, а также сумма исчисленного с нее налога отражаются в строках 020 и 040 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2019 г. При этом сумма удержанного впоследствии (например, в апреле — исходя из даты выплаты следующего дохода) налога должна быть отражена в строке 070 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2019 г. (вопрос 6 Письма ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@, Письмо ФНС России от 01.11.2017 N ГД-4-11/22216@).
В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.
Если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@).
В соответствии с п. 4.2 Порядка по строке 100 указывается дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130.
По строке 110 указывается дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130.
По строке 120 указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога.
Учитывая изложенное, при удержании НДФЛ с заработной платы за первую половину марта за счет последующей выплаты дохода, например, при выплате заработной платы за первую половину апреля (22.04.2019), налоговый агент должен отразить выплату дохода и удержание НДФЛ в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2019 г. по строкам 100 — 140 следующим образом:
строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.03.2019;
строка 110 «Дата удержания налога» — 22.04.2019;
строка 120 «Срок перечисления налога» — 23.04.2019;
строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 10 000 руб.;
строка 140 «Сумма удержанного налога» — 1 300 руб.
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
06.06.2019
