Вопрос: Индивидуальный предприниматель (УСН) в течение года сменил место жительства. Как уплатить налог и авансовые платежи, если ставка УСН в регионах различается?
Ответ: При изменении в течение календарного года индивидуальным предпринимателем места жительства на территориях субъектов РФ, которыми установлены разные налоговые ставки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением УСН, сумма этого налога исчисляется с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей исходя из налоговой ставки, которая действовала в субъекте РФ по месту жительства индивидуального предпринимателя на последний день отчетного (налогового периода). Перерасчет суммы авансовых платежей по налогу Налоговым кодексом РФ не предусмотрен.
Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию по налогу в налоговые органы по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 и 3 ст. 346.23 НК РФ).
Налоговым периодом по УСН признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).
Налогоплательщики, применяющие УСН, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. п. 3 — 4 ст. 346.21 НК РФ).
Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).
При исчислении налога за налоговый период применяется налоговая ставка, установленная п. п. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ, либо ставка, установленная законами субъектов РФ.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту жительства индивидуального предпринимателя (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).
При этом гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ не предусмотрено применение одним налогоплательщиком нескольких налоговых ставок в отношении одного налогового периода.
В связи с этим при изменении в течение календарного года индивидуальным предпринимателем места жительства на территориях субъектов РФ, которыми установлены разные налоговые ставки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением УСН, авансовые платежи и сумму налога следует исчислять с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей исходя из налоговой ставки, которая действовала в субъекте РФ на последний день отчетного (налогового) периода. При этом перерасчет суммы авансовых платежей по налогу НК РФ не предусмотрен.
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, подается в налоговый орган по новому месту жительства индивидуального предпринимателя (см. Письма Минфина России от 09.07.2012 N 03-11-06/2/86, от 09.03.2016 N 03-11-11/13037).
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
06.06.2019
