Вопрос: Вправе ли ИП перейти с ПСН на НПД? Какие действия надо предпринять, если он оформил патент на 2019 г., а с июня хочет перейти на НПД?
Ответ: ИП вправе перейти на НПД только после снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН. Если индивидуальный предприниматель уже оформил патент на 2019 г. и до окончания срока его действия хочет перейти на НПД, то он может подать в налоговый орган заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, по форме N 26.5-4.
Обоснование: В соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) с 1 января 2019 г. по 31 декабря 2028 г. на территории указанных субъектов Российской Федерации проводится эксперимент по применению нового специального налогового режима.
Не вправе применять специальный налоговый режим в виде НПД лица, применяющие иные специальные налоговые режимы (п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).
При этом ч. 3 — 4 ст. 15 Закона N 422-ФЗ предусмотрена возможность отказа индивидуального предпринимателя от применения УСН, ЕНВД и ЕСХН. Физическое лицо обязано в течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика направить в налоговый орган уведомление о прекращении применения УСН, ЕСХН, ЕНВД.
В отношении патентной системы налогообложения подобных положений не установлено.
В связи с этим индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, может перейти на НПД только после снятия с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика ПСН.
Как установлено п. 2 ст. 346.46 Налогового кодекса РФ, снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ПСН осуществляется в течение пяти дней со дня истечения срока действия патента.
Снятие с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, индивидуального предпринимателя, утратившего право на применение ПСН или прекратившего предпринимательскую деятельность, в отношении которой применяется ПСН, осуществляется в течение пяти дней со дня получения налоговым органом заявления, представленного в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.45 НК РФ, или сообщения налогового органа, принявшего такое заявление, об утрате налогоплательщиком права на применение ПСН (п. 3 ст. 346.46 НК РФ).
Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, вправе перейти на уплату НПД только после снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН, а именно: по окончании действия патента либо после уведомления им налогового органа об утрате или о прекращении такой деятельности.
Если индивидуальный предприниматель уже оформил патент на 2019 г. и до окончания срока его действия (с июня) хочет перейти на НПД, то он может подать в налоговый орган заявление по форме N 26.5-4 (Приложение N 4 к Приказу ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@ «Об утверждении форм документов для применения патентной системы налогообложения») в течение 10 календарных дней со дня прекращения предпринимательской деятельности на ПСН.
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
06.06.2019
