Вопрос: Гражданин (не ИП) перешел на уплату НПД и не сообщил об этом организации, с которой был заключен договор оказания услуг. Организация при выплате дохода удержала НДФЛ. Должна ли она вернуть физлицу НДФЛ?
Ответ: По нашему мнению, сумма НДФЛ, удержанная организацией, подлежит возврату физлицу, применяющему НПД.
Обоснование: Физические лица, применяющие указанный специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения по НПД (ч. 8 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ)).
Если доход, полученный физическим лицом, освобождается от налогообложения в случае, когда такой доход является объектом налогообложения по НПД, то исчисление и удержание сумм НДФЛ налоговым агентом не производятся (Письмо Минфина России от 11.03.2019 N 03-11-11/15357). При заключении указанными физическими лицами договоров о выполнении работ (оказании услуг) с организациями и индивидуальными предпринимателями эти организации и индивидуальные предприниматели не являются налоговыми агентами при выплате доходов по таким договорам (Письмо Минфина России от 29.01.2019 N 03-11-11/5075).
Согласно п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.
Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
В случае если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением срока, установленного абз. 3 данного пункта, налоговым агентом на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Несмотря на то что организация не является налоговым агентом по отношению к плательщику НПД, по нашему мнению, именно она удержала НДФЛ и должна осуществить возврат налога налогоплательщику НПД в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ. Данное мнение косвенно подтверждают письма Минфина России, например, возврат НДФЛ бывшему работнику производит организация, которая уже не является налоговым агентом (Письма Минфина России от 21.06.2016 N 03-04-06/36117, от 16.06.2016 N 03-04-06/35158).
Во избежание подобных ситуаций рекомендуем при заключении договора с физическим лицом проверять информацию о постановке на учет в качестве налогоплательщика НПД на сайте ФНС России в сервисе «Проверить статус налогоплательщика налога на профессиональный доход (самозанятого)» (https://npd.nalog.ru/check-status/) (п. 3 Письма ФНС России от 19.04.2019 N СД-4-3/7496@).
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
06.06.2019
