Вопрос: Индивидуальный предприниматель, проживающий в г. Москве, осуществляет реализацию товаров собственного производства покупателям по всей стране (часть заказов отправляется почтой). Вправе ли индивидуальный предприниматель перейти на применение специального режима «Налог на профессиональный доход»?
Ответ: По нашему мнению, индивидуальный предприниматель вправе перейти на указанный специальный налоговый режим, но при соблюдении необходимых условий и ограничений.
Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон) применять налог на профессиональный доход (далее — НПД) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент (г. Москва, Московская и Калужская области, Республика Татарстан).
При переходе на указанный налоговый режим налогоплательщик указывает субъект Российской Федерации, на территории которого им ведется деятельность (ч. 2 ст. 2 Закона).
В случае ведения деятельности на территориях нескольких субъектов Российской Федерации для целей применения НПД физическое лицо самостоятельно выбирает субъект Российской Федерации, на территории которого им ведется деятельность (ч. 3 ст. 2 Закона).
При этом порядок определения места ведения деятельности Законом не предусмотрен.
В связи с этим если физическое лицо оказывает услуги как в субъекте Российской Федерации, включенном в эксперимент, так и в субъектах Российской Федерации, не включенных в эксперимент, и при регистрации в качестве налогоплательщика НПД им выбран субъект, включенный в эксперимент, то при соблюдении остальных ограничений, предусмотренных Законом, такое физическое лицо вправе применять НПД в отношении всех доходов, являющихся объектом обложения НПД. При этом если физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, при оказании услуг дистанционно находится в субъекте, включенном в эксперимент, то при соблюдении остальных ограничений, предусмотренных Законом, такое лицо вправе применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (см. Приложение к Письму ФНС России от 14.03.2019 N АС-17-3/56).
Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ).
При этом передачей товара признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (п. 1 ст. 224 ГК РФ). Аналогичные условия перехода права собственности на приобретаемый товар установлены п. 2 ст. 458 ГК РФ.
Таким образом, в случае если условиями продажи товара не предусмотрена доставка товара продавцом, то право собственности на товар переходит в момент передачи товара в организацию связи (см. Письмо Минфина России от 14.02.2008 N 03-03-06/1/96).
Следовательно, если при регистрации в качестве налогоплательщика НПД индивидуальный предприниматель укажет г. Москву, а равно при указании в договоре на применение положений п. 1 ст. 224 и (или) п. 2 ст. 458 ГК РФ, при соблюдении иных ограничений, установленных Законом, индивидуальный предприниматель вправе перейти на указанный специальный налоговый режим. Подтверждением того факта, что деятельность ведется на территории г. Москвы, может являться факт передачи приобретаемого покупателями товара для отправки в их адрес в отделения почтовой связи г. Москвы.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
06.06.2019
