Вопрос: Будет ли предоставлен налоговый вычет за 2019 г. и на какой момент должно выполняться условие о несовершеннолетии детей, одному из которых 06.07.2019 исполняется 18 лет, для целей применения налогового вычета по налогу на имущество физических лиц? Предоставляется ли вычет обоим родителям, если у каждого имеется в собственности отдельная квартира?
Ответ: Налоговый вычет по налогу на имущество физических лиц будет предоставлен за налоговый период 2019 г. обоим родителям, каждому по принадлежащему ему одному объекту недвижимости. При этом при расчете налогового вычета будет учтено 7 месяцев 2019 г.
Обоснование: Налоговая база по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения, указанных в п. п. 3 — 5 ст. 403 Налогового кодекса РФ, находящихся в собственности физических лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей, уменьшается на величину кадастровой стоимости 5 кв. м общей площади квартиры, площади части квартиры, комнаты и 7 кв. м общей площади жилого дома, части жилого дома в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка (п. 6.1 ст. 403 НК РФ).
Указанный налоговый вычет предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида (квартира, часть квартиры, комната, жилой дом, часть жилого дома) в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. п. 6 и 7 ст. 407 НК РФ, в том числе в случае непредставления в налоговый орган соответствующего заявления, уведомления. Налоговые вычеты вводятся с налогового периода 2018 г.
Таким образом, наряду с заявительным порядком предоставления вычетов НК РФ установлен «проактивный формат» (без подачи заявления) на основании имеющихся у налоговых органов сведений.
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).
Учитывая тот факт, что предоставляемый в соответствии с п. 6.1 ст. 403 НК РФ налоговый вычет по налогу на имущество физических лиц является возможностью уплачивать налог в меньшем размере, указанный налоговый вычет по сути является льготой по налогу на имущество физических лиц с той лишь разницей, что льгота в обычном порядке предоставляется в виде неуплаты / частичной уплаты суммы исчисленного налога, а льгота в виде вычета учитывается на этапе расчета налоговой базы по налогу.
Согласно п. 6 ст. 408 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц.
С учетом изложенного полагаем, что при исчислении налоговой базы по налогу на имущество физических лиц в отношении указанных в п. п. 3 — 5 ст. 403 НК РФ объектов налогообложения, находящихся в собственности физических лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей, должны учитываться положения п. 6 ст. 408 НК РФ.
Таким образом, полагаем, что при исчислении налога на имущество физических лиц налогоплательщикам, имеющим трех и более несовершеннолетних детей, датой возникновения права на вычет в соответствии с п. 6.1 ст. 403 НК РФ является дата преодоления порога многодетности в установленном законодательством порядке (например, дата рождения третьего ребенка, притом что двое других детей не вышли из 18-летнего возраста). При этом месяц преодоления порога многодетности должен быть учтен как полный при уменьшении налоговой базы на величину налогового вычета.
В аналогичном порядке при исчислении налога на имущество физических лиц налогоплательщикам, имеющим трех и более несовершеннолетних детей, датой прекращения права на вычет в соответствии с п. 6.1 ст. 403 НК РФ является дата, когда у налогоплательщика останется менее трех детей 18-летнего возраста (например, день 18-летия одного из трех детей). При этом месяц, в котором произошло указанное событие, должен быть учтен как полный при уменьшении налоговой базы на величину налогового вычета.
Таким образом, для применения вычета в конкретном налоговом периоде при определении права на вычет в конкретном налоговом периоде учитывается количество полных месяцев в налоговом периоде, в течение которых у налогоплательщика имелось трое и более детей в возрасте до 18 лет.
В данном примере одному из трех несовершеннолетних детей в 2019 г. исполняется 18 лет. С этой даты (6 июля 2019 г.) родители утрачивают право на налоговый вычет, поскольку с этой даты уже не выполняется условие его предоставления — в семье с этой даты всего двое несовершеннолетних детей.
При этом месяц, когда третьему ребенку исполняется 18 лет, принимается за полный при определении права на вычет.
При этом, поскольку п. 6.1 ст. 403 НК РФ не установлено иное, право на вычет будет иметь каждый из родителей в отношении одного из имеющихся у них объектов налогообложения (в рассматриваемом случае — квартиры).
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
07.06.2019
