Вопрос: Вправе ли ИП, планирующий осуществлять деятельность по настройке программного обеспечения на компьютерах заказчиков, а также по обучению пользователей работе на компьютерах, применять ПСН?
Ответ: При соблюдении положений гл. 26.5 Налогового кодекса РФ ИП вправе применять ПСН при осуществлении вида деятельности по настройке программного обеспечения на компьютерах заказчиков, а также в отношении обучения пользователей работе на компьютерах в форме курсов или репетиторства.
Обоснование: Патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству (пп. 15 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) (далее — ОКВЭД) виду предпринимательской деятельности «Услуги по обучению населения на курсах и репетиторству» наиболее соответствует, по нашему мнению, код 85.41.9 «Образование дополнительное детей и взрослых прочее, не включенное в другие группировки» ОКВЭД. Данная группировка включает в том числе компьютерные курсы.
Также патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг (выполнению работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации (пп. 62 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
В группе кодов 62 «Разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги» ОКВЭД приведены, в частности, следующие виды деятельности:
— разработка компьютерного программного обеспечения, включая такой вид деятельности, как настройка программного обеспечения, то есть внесение изменений и настройка существующего приложения таким образом, чтобы оно функционировало в рамках информационной системы заказчика (код 62.01);
— деятельность по обучению пользователей (код 62.02.3).
Таким образом, индивидуальный предприниматель в отношении предпринимательской деятельности по настройке программного обеспечения на компьютерах заказчиков вправе применять ПСН на основании пп. 62 п. 2 ст. 346.43 НК РФ при соблюдении положений гл. 26.5 НК РФ.
Что касается услуг по обучению, то организация курсов по работе на компьютере или индивидуального обучения (репетиторство) соответствует коду 85.41.9 ОКВЭД. Если, например, обучение осуществляется в виде консультации после настройки программного обеспечения, следует применять код 62.02.3.
Деятельность по обучению работе на компьютерах в первом случае подпадает под действие пп. 15 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, поскольку вид деятельности по обучению пользователей работе на компьютерах не упомянут в пп. 62 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, а согласно ОКВЭД деятельность по обучению пользователей отделена от деятельности по разработке компьютерного программного обеспечения.
В связи с этим, по нашему мнению, индивидуальный предприниматель в отношении деятельности по обучению пользователей работе на компьютерах в форме компьютерных курсов или репетиторства при соблюдении положений гл. 26.5 НК РФ также вправе применять ПСН.
В случаях разногласий с налоговыми органами индивидуальному предпринимателю следует иметь в виду, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).
О.А. Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
11.06.2019
