Вопрос: ИП (ОСН) получил нежилое помещение по договору дарения от физлица (не от члена семьи или близкого родственника). После ремонта помещение стало использоваться в предпринимательской деятельности. Должен ли доход в виде безвозмездно полученного имущества быть отражен в книге учета доходов и расходов?
Ответ: По нашему мнению, указанный доход не отражается в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.
Обоснование: Доходы, получаемые от физических лиц в порядке дарения недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения НДФЛ в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ: супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами (п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, если даритель и одаряемый не являются членами семьи и (или) близкими родственниками, доход, полученный в порядке дарения недвижимого имущества, подлежит налогообложению НДФЛ.
Физическое лицо, получившее от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, доход в порядке дарения недвижимого имущества, самостоятельно исчисляет суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, и обязано представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (пп. 7 п. 1, п. п. 2, 3 ст. 228 НК РФ).
Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее — Порядок).
Индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности (п. 2 Порядка).
Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по НДФЛ, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании гл. 23 НК РФ. Порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения, а также на доходы, по которым уплачиваются ЕНВД и ЕСХН (п. 3 Порядка). Тем самым п. п. 2 и 3 Порядка разделяют способы ведения учета в зависимости от применяемого режима налогообложения, а не в зависимости от видов получаемых доходов.
В книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период. В части «имущественного положения» речь идет об объектах основных средств, нематериальных активах и других видах имущества, непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности (п. 4 Порядка).
В книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (разд. I книги учета) отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно (п. 14 Порядка).
Ключевой для целей ведения книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций и отражения в ней соответствующих фактов является связь полученного дохода с осуществляемой предпринимательской деятельностью.
Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (ст. 2 Гражданского кодекса РФ).
По нашему мнению, доход, полученный в порядке дарения, не относится к доходам от предпринимательской деятельности независимо от применяемого индивидуальным предпринимателем режима налогообложения. Данная позиция косвенно подтверждается судебной практикой (Постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.2014 по делу N А55-22439/2013).
Отметим, что на момент издания Порядка п. 18.1 в ст. 217 НК РФ отсутствовал. Кроме того, следует принять во внимание, что ст. 211 НК РФ признает доходом в натуральной форме только случаи получения физическим лицом имущества от организаций и индивидуальных предпринимателей (ст. 211 НК РФ).
Учитывая изложенное, доход, полученный от физических лиц в порядке дарения, отражению в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, по нашему мнению, не подлежит. Последующее использование полученного в дар имущества в предпринимательской деятельности на квалификацию полученного дохода не влияет.
В случае если индивидуальным предпринимателем вне рамок предпринимательской деятельности получен доход, с которого налоговым агентом не был удержан НДФЛ, то в отношении такого дохода физическим лицом должен заполняться отдельный лист декларации по форме 3-НДФЛ (помимо Приложения 3 формы 3-НДФЛ, заполняемого в связи с осуществлением предпринимательской деятельности).
Вместе с тем не исключено, что по вопросу отражения в книге учета указанного дохода возможна и иная позиция.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
13.06.2019
