Вопрос: Организация-продавец при заказе покупателем товара стоимостью более 5 000 руб. бесплатно его доставляет. Услуги доставки, оказываемые сторонней организацией, оплачивает продавец. Учитываются ли данные расходы в целях налога на прибыль у продавца?
Ответ: Продавец вправе учесть данные расходы в целях налога на прибыль.
Обоснование: Доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях (п. 1 ст. 510 Гражданского кодекса РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
При этом к работам (услугам) производственного характера относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
Указанный порядок учета транспортных расходов применяется при доставке покупателям товаров собственного производства.
При этом в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров, которые формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.
Следует иметь в виду, что перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, является открытым и позволяет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций на экономически обоснованные расходы (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации стоимость доставки, оплаченной продавцом, может быть учтена им в расходах в целях налога на прибыль, так как эти затраты непосредственно направлены на увеличение продаж.
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
19.06.2019
