Вопрос: Решением суда признана задолженность ООО за оказанные в 2015 г. услуги (облагались НДС). Решение вступило в силу в 2019 г. Вправе ли ООО в 2019 г. принять НДС к вычету в отношении услуг, полученных в 2015 г., на основании решения суда (счет-фактура отсутствует)?
Ответ: Принять НДС к вычету в 2019 г. на основании вступившего в силу судебного акта о взыскании задолженности за оказанные в 2015 г. услуги без соответствующих счетов-фактур организация не вправе.
Обоснование: При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).
В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ).
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ).
Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 2.1, 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Приведенными нормами НК РФ установлены специальные правила приобретения налогоплательщиком права на вычеты по НДС (п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
Пунктами 2.1, 3 и 6 — 8 ст. 171 НК РФ предусмотрены особенности вычета сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком непосредственно в бюджет, а также сумм налога, уплаченных работниками организации в составе командировочных и представительских расходов.
Вычет сумм НДС в отношении иных случаев приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) без наличия счетов-фактур НК РФ не предусмотрен (Письма Минфина России от 26.03.2019 N 03-07-09/20252, от 21.03.2018 N 03-07-14/17584, от 05.04.2018 N 03-07-11/22147, от 18.08.2017 N 03-07-11/53086).
Следовательно, принятие НДС к вычету на основании вступившего в силу судебного акта о взыскании задолженности за оказанные услуги, но без соответствующих счетов-фактур может привести к спору с контролирующими органами.
Кроме того, следует учитывать, что налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Поэтому по услугам, полученным в 2015 г., налоговый вычет можно заявить не позже 2018 г.
В то же время, если услуги не были приняты к учету на момент их оказания, то согласно разъяснениям Минфина России исчислить НДС необходимо на дату вступления в законную силу решения суда (Письма от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28436, от 02.02.2015 N 03-07-10/3962, от 31.12.2014 N 03-03-06/1/68990).
Но заказчику важно понимать, что наличие отдельных недостатков в результатах выполненных работ, оказанных услуг позволяет требовать их устранения, но не дает права отказаться от их приема и оплаты (ст. ст. 753, 782 Гражданского кодекса РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 27.03.2012 N 12888/11 по делу N А56-30275/2010).
Откладывая применение вычета до момента окончания судебных тяжб, заказчик рискует пропустить установленный п. 1.1 ст. 172, п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетний срок заявления НДС к вычету (Определение Верховного Суда РФ от 28.05.2018 N 308-КГ18-5708 по делу N А32-12995/2017).
Из Определения Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 N 93-О следует, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике — покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (подрядчиками, исполнителями).
ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 03.09.2013 по делу N А56-4764/2013 пришел к выводу, что для применения налоговых вычетов наличие счета-фактуры является одним из обязательных условий (Определением ВАС РФ от 26.12.2013 N ВАС-18613/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления).
Сам по себе вступивший в законную силу акт как иной документ в п. п. 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ не поименован.
Перечень документов, предусмотренных положениями п. 1 ст. 172 и п. п. 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ, носит исчерпывающий характер и расширительному толкованию не подлежит (Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2015 N 18АП-7516/2015 по делу N А34-6977/2014).
В ряде случаев налогоплательщики сталкиваются с проблемой получения счета-фактуры от поставщика после удовлетворения судом его требований о взыскании задолженности за поставленные товары (работы, услуги). И даже требования о понуждении выставления счета-фактуры суд не всегда удовлетворяет со ссылкой на Определение Конституционного Суда РФ от 02.10.2003 N 384-О, мотивируя тем, что гражданско-правовые способы защиты неприменимы к налоговым правоотношениям (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.03.2019 по делу N А43-581/2018).
Иные выводы изложены в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 29.05.2017 N Ф05-5671/2017 по делу N А40-166033/2016. Основываясь на п. 1 ст. 169 НК РФ, суд пришел к выводу, что договорное обязательство ответчика по выставлению счетов-фактур может считаться исполненным только при выставлении счетов-фактур, соответствующих требованиям ст. 169 НК РФ, то есть на основании которых у покупателя возникает право для принятия сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
Таким образом, включение в расчет НДС суммы вычета при отсутствии счета-фактуры будет признано налоговым органом неправомерным (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 13.02.2019 N Ф10-6319/2018).
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
19.06.2019
