Вопрос: Должен ли ИП, совмещающий ОСН и ЕНВД, вести учет доходов и расходов в отношении вида деятельности, подлежащего налогообложению ЕНВД? Если должен, то в какой форме необходимо вести данный учет?
Ответ: При совмещении ЕНВД с иными режимами необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств, доходов и расходов. В случае невозможности отнесения расходов к одному из применяемых режимов налогообложения расходы распределяются пропорционально доходам от соответствующих видов деятельности. Учет целесообразно вести в книге учета доходов и расходов.
Обоснование: При совмещении ЕНВД с иными режимами необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, разделяя их на относящиеся к ЕНВД и относящиеся к иному режиму (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
В случае невозможности отнесения расходов к одному из применяемых режимов расходы распределяются пропорционально доле доходов от деятельности на ЕНВД в общем доходе по всем видам деятельности.
Доходы и расходы индивидуального предпринимателя в рамках ОСН, в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (Приказ Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002), учитываются в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее — книга учета).
Данный Порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, налогообложение которых осуществляется в рамках ЕНВД. В связи с изложенным у индивидуального предпринимателя, являющегося налогоплательщиком ЕНВД, обязанность по ведению указанной книги учета отсутствует.
Бухгалтерский учет могут не вести индивидуальные предприниматели в случае, если в соответствии с налоговым законодательством РФ они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Пунктом 2 ст. 346.29 НК РФ установлено, что налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина внесенного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Следовательно, индивидуальные предприниматели, применяющие ОСН и систему ЕНВД, могут не вести бухгалтерский учет доходов и расходов.
В то же время в целях распределения отдельных видов расходов между ОСН и системой ЕНВД индивидуальному предпринимателю учет доходов и расходов следует осуществлять.
Такой учет целесообразно вести в названной книге учета.
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
20.06.2019
