Вопрос: Организация (магазин) арендует нежилые помещения в многоквартирном жилом доме. Можно ли учесть в целях налога на прибыль взносы на капитальный ремонт (не включены в стоимость арендной платы)?
Ответ: Такие расходы арендатор может учесть для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов при условии соответствия требованиям ст. 252 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Собственник помещения в многоквартирном доме обязан нести расходы на содержание принадлежащего ему помещения, а также участвовать в расходах на содержание общего имущества в многоквартирном доме соразмерно своей доле в праве общей собственности на это имущество путем внесения платы за содержание жилого помещения, взносов на капитальный ремонт (ч. 1 ст. 158 Жилищного кодекса РФ).
При этом собственники помещений в многоквартирном доме обязаны уплачивать ежемесячные взносы на капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, за исключением случаев, установленными ЖК РФ (ч. 1 ст. 169 ЖК РФ).
В силу ст. 421 Гражданского кодекса РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).
Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ).
Таким образом, обязанность по уплате ежемесячных взносов на капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме лежит на собственнике помещения (в том числе нежилого), вместе с тем договором аренды может быть предусмотрено, что арендодатель возлагает на арендатора (нанимателя) уплату платежей на содержание общего имущества. При этом обязательства арендатора (нанимателя) возникают перед арендодателем в рамках договора аренды и не отменяют обязанность собственника нежилого помещения (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 11.11.2015 N А40-30146/14; Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 20.03.2018 N Ф03-573/2018).
Для целей налогообложения прибыли полученные доходы налогоплательщик уменьшает на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Арендные платежи за арендуемое имущество арендатор сможет учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Расходы в виде ежемесячных взносов на капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, указанные в ст. 169 ЖК РФ, могут быть учтены в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Таким образом, если по условиям договора аренды арендатор осуществляет также расходы в виде ежемесячных взносов на капитальный ремонт общего имущества, то такие расходы арендатор может учесть для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов при условии соответствия требованиям ст. 252 НК РФ.
В.В. Ковальчук
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
21.06.2019
