Вопрос: Может ли покупатель на основании УПД со статусом «1» от 30.06.2019, полученного по каналам ТКС 15.07.2019, принять к вычету НДС во II квартале 2019 г. за оказанные ему услуги в июне?
Ответ: Принять к учету услуги во II квартале по дате совершения факта хозяйственной жизни возможно, несмотря на тот факт, что сам первичный документ (УПД) получен после окончания II квартала, соответственно, вычет НДС во II квартале 2019 г. возможен.
Обоснование: Форма УПД рекомендована к применению Письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, в Приложении N 2 которого содержится следующая информация: заполнение всех реквизитов УПД, установленных в качестве обязательных для первичных документов ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и для счетов-фактур ст. 169 Налогового кодекса РФ, позволяет использовать его одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС (статус документа «1»). Таким образом, УПД со статусом «1» — это два документа в одном, который состоит из счета-фактуры и первичного документа.
В общем случае для принятия к вычету сумм «входного» НДС должны единовременно выполняться три условия: товары (работы, услуги) приобретены для деятельности, облагаемой НДС, приняты к учету (оприходованы) и по ним имеется счет-фактура (п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ при получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Срок представления налоговой декларации — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговый период — квартал (п. 5 ст. 174, ст. 163 НК РФ).
Таким образом, вычет на основании счета-фактуры, полученного после окончания налогового периода, но до сдачи налоговой декларации, возможен в том налоговом периоде, когда товары, работы, услуги приняты на учет.
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Требования к оформлению первичных документов предъявляет ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ, согласно ч. 1 которой каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Частью 3 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ предусмотрено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания.
В данном случае услуга оказана и первичный учетный документ составлен во II квартале, следовательно, так как услуга принята к учету во II квартале, условия для применения вычета соблюдены.
Учитывая изложенное, принять к учету товары (работы, услуги) во II квартале по дате совершения факта хозяйственной жизни возможно, несмотря на тот факт, что сам первичный документ (УПД) получен после окончания II квартала, соответственно, вычет НДС во II квартале 2019 г. возможен.
Региональный информационный центр
21.06.2019
