Вопрос: До момента представления налогового расчета по налогу на имущество организаций за I квартал 2019 г. организация направила в территориальные ИФНС России по месту нахождения имущества уведомления о порядке представления единой налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество в выбранную инспекцию, в нее же был представлен авансовый расчет за I квартал. Какая ответственность предусмотрена при неправильном представлении налогового расчета?
Ответ: Указанное уведомление нужно было представить в УФНС России по субъекту. Поскольку в УФНС России уведомление не было представлено до 30.04.2019, у организации нет оснований представлять единую отчетность по налогу на имущество в выбранную ИФНС России. За непредставление в установленный срок расчета авансового платежа по налогу на имущество организация может быть привлечена к ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества, если иное не предусмотрено данным пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
В Приложении к Письму ФНС России от 21.11.2018 N БС-4-21/22551@ разъяснено, что налогоплательщики, состоящие на учете в нескольких налоговых органах на территории одного субъекта Российской Федерации, могут представлять единую налоговую отчетность (единые налоговые декларации по налогу и единые расчеты по налогу) в отношении всех объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, в один из налоговых органов, в котором они состоят на учете на территории указанного субъекта Российской Федерации, по своему выбору. Чтобы воспользоваться этой возможностью, нужно однократно (до представления расчета за I квартал) направить в налоговый орган по субъекту Российской Федерации соответствующее уведомление, форма которого приведена в указанном Письме.
Поскольку в УФНС России субъекту РФ уведомление не было представлено до 30.04.2019, по нашему мнению, у организации нет оснований представлять единую отчетность по налогу на имущество в выбранную инспекцию. В рассматриваемой ситуации организации необходимо было представить налоговый расчет в территориальные ИФНС России по месту нахождения имущества.
Статья 119 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.
При этом, как следует из разъяснений п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», следует разграничивать два самостоятельных документа — налоговую декларацию, представляемую по итогам налогового периода, и расчет авансового платежа, представляемый по итогам отчетного периода.
Соответственно, необходимо исходить из того, что установленной ст. 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей.
Таким образом, за непредставление в установленный срок расчета авансового платежа по налогу на имущество организация может быть привлечена к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, согласно которому размер штрафа составляет 200 руб.
Региональный информационный центр
21.06.2019
