Вопрос: Работник организации в производственных целях оплатил услуги обучения и консалтинга за границей. Его расходы были ему возмещены. Является ли организация налоговым агентом по НДС?
Ответ: Российская организация, возместившая работнику расходы на оплату обучения и консалтинга за границей, не является налоговым агентом по НДС.
Обоснование: По общему правилу, установленному п. п. 1 и 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ, при приобретении услуг у иностранного лица, не состоящего на учете в российских налоговых органах, местом реализации которых является территория РФ, организация признается налоговым агентом по НДС (обязанным исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить налог в бюджет). Российский налогоплательщик в этом случае, руководствуясь абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ, должен составить счета-фактуры, отвечающие требованиям, перечисленным в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.
Кроме того, в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 НК РФ.
Так, местом реализации услуг в сфере образования (обучения) не признается территория Российской Федерации, если такие услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации (пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).
В отношении консультационных услуг страна реализации таких услуг определяется по месту деятельности покупателя (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). То есть если покупателем услуг является российский налогоплательщик, осуществляющий деятельность на территории Российской Федерации, то при приобретении услуг консалтинга у иностранной организации местом реализации признается территория Российской Федерации, и, соответственно, такие услуги являются объектом налогообложения по НДС в Российской Федерации, и обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость возлагается именно на российского налогоплательщика.
Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются контракт, заключенный с иностранными лицами, а также документы, подтверждающие факт оказания услуг (п. 4 ст. 148 НК РФ).
Вместе с тем согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с положениями НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
В силу действующих норм законодательства о налогах и сборах физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, не признается налоговым агентом в отношении налога на добавленную стоимость.
Как следует из вопроса, работник самостоятельно оплатил за границей услуги по обучению и консалтингу, а российская организация возместила ему расходы на обучение. То есть документы, подтверждающие факт обучения, оформлены именно на работника, то есть на физическое лицо.
Несмотря на то что нормы НК РФ не содержат ограничений в отношении способа оплаты организацией обучения своих работников (оплата непосредственно образовательной организации либо возмещение работнику документально подтвержденных расходов на обучение), с учетом вышеизложенного полагаем, что компенсация работнику расходов на обучение и консалтинг за рубежом не образует объекта налогообложения по НДС, а следовательно, у российской организации не возникает обязанностей налогового агента.
Ю.А. Тополь
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
24.06.2019
