Вопрос: Вправе ли налогоплательщик воспользоваться социальным налоговым вычетом на свое обучение при наличии соответствующего договора и справки об оплате обучения из образовательного учреждения, имеющего лицензию на осуществление образовательной деятельности, если кассовые чеки, подтверждающие оплату, утрачены?
Ответ: Справка учебного заведения, содержащая всю необходимую информацию о проведенной операции (фамилию, имя, отчество налогоплательщика — физического лица, оплатившего обучение, назначение платежа со ссылкой на дату и номер договора налогоплательщика с образовательным учреждением, наименование получателя платежа — образовательного учреждения, размер уплаченной суммы, дату приема денежных средств), подтверждает фактические расходы налогоплательщика на обучение, и он вправе претендовать на получение социального налогового вычета на свое обучение при отсутствии кассовых чеков. Однако споры с контролирующими органами не исключены.
Обоснование: В соответствии с абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ одним из условий получения социального налогового вычета по расходам налогоплательщика на свое обучение является представление налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.
В Приложении к Письму ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@ «О направлении информации» в качестве документов, необходимых для получения вычета, указаны, в частности, договор об обучении с приложениями и дополнительными соглашениями к нему (в случае заключения), а также документы, подтверждающие оплату обучения (например, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения).
В других письмах контролирующие органы также указывали, что подтверждающими документами, в частности, могут быть платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовой техники, платежные поручения, банковские выписки и иные документы), подтверждающие плату за обучение (Письма Минфина России от 11.10.2018 N 03-04-05/73029, от 31.10.2017 N 03-04-05/71413, УФНС России по г. Москве от 30.06.2014 N 20-14/062183@).
Поскольку соответствующая справка учебного заведения (за подписью главного бухгалтера учебного учреждения) не может являться надлежащим документом в подтверждение произведенных расходов, налогоплательщик не вправе претендовать на получение социального налогового вычета. Данная точка зрения подтверждена в Апелляционном определении Московского городского суда от 22.07.2014 по делу N 33-29286.
Вместе с тем возможен иной подход к рассматриваемой проблеме.
В Письме ФНС России от 25.10.2018 N БС-4-11/20847@ подчеркнуто, что конкретный перечень документов, подтверждающих фактически произведенные расходы налогоплательщика на обучение, НК РФ не установлен. По мнению ФНС России, документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика на обучение для целей предоставления социального налогового вычета, должны содержать фамилию, имя, отчество налогоплательщика — физического лица, оплатившего обучение, назначение платежа со ссылкой на дату и номер договора налогоплательщика с образовательным учреждением, наименование получателя платежа — образовательного учреждения, размер уплаченной суммы, дату приема денежных средств (см. также Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/5-232).
Целесообразно обратиться и к Письму Минфина России от 11.07.2016 N 03-04-07/40502 (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 19.07.2016 N БС-4-11/12961@), в котором применительно к социальному налоговому вычету по уплате страховых взносов по договору страхования жизни также отмечено, что нормами ст. 219 НК РФ перечень документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика, не конкретизирован и в качестве документа, являющегося основанием для подтверждения понесенных налогоплательщиком расходов, может служить соответствующая справка об уплаченных страховых взносах, выданная страховой организацией.
Подтверждение данного вывода можно найти в Определении Судебной коллегии по гражданским делам Московского городского суда от 26.01.2011 N 33-1566: исходя из совокупности представленных документов суд пришел к выводу о праве налогоплательщика на получение вычета при утрате кассовых чеков.
С учетом позиции ФНС России полагаем, что справка учебного заведения, содержащая всю необходимую информацию о проведенной операции (фамилию, имя, отчество налогоплательщика — физического лица, оплатившего обучение, назначение платежа со ссылкой на дату и номер договора налогоплательщика с образовательным учреждением, наименование получателя платежа — образовательного учреждения, размер уплаченной суммы, дату приема денежных средств), подтверждает фактические расходы налогоплательщика на обучение и он вправе претендовать на получение социального налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, при отсутствии кассовых чеков. Однако споры с контролирующими органами не исключены.
25.06.2019
