Вопрос: Считается ли доходом физического лица в рамках НПД полученная от арендатора квартиры компенсация коммунальных платежей?
Ответ: Получаемая физическим лицом от арендатора компенсация коммунальных платежей не облагается в рамках НПД и, следовательно, не входит в установленный лимит 2,4 млн руб., если она зависит от их фактического потребления и фиксируется на основании показаний счетчиков.
Обоснование: С 01.01.2019 Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) введен в действие налог на профессиональный доход. Эксперимент проводится до 31.12.2028 включительно (ч. 2 ст. 1 Закона N 422-ФЗ).
Не вправе перейти на уплату налога на профессиональный доход лица, если они (ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ):
— перепродают имущественные права, товары (кроме личных вещей);
— реализуют подакцизные товары и товары, подлежащие обязательной маркировке;
— занимаются добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;
— имеют работников, с которыми заключены трудовые договоры;
— ведут посредническую деятельность;
— оказывают услуги по доставке товаров с приемом платежей в пользу других лиц (исключение — доставка с применением ККТ, которую зарегистрировал продавец товаров);
— применяют иные специальные налоговые режимы или ведут предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных ч. 4 ст. 15 данного Федерального закона;
— у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 млн руб.
В соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона N 422-ФЗ налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения.
При этом также установлен перечень доходов, к которым специальный налоговый режим не применяется (ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ).
Плата за коммунальные услуги может включать в себя как суммы, не зависящие от использования помещения арендодателем или арендатором услуги, так и зависящие от факта и объема их использования.
По нашему мнению, при компенсации арендодателю арендатором жилого помещения суммы расходов на коммунальные услуги, размер которых не зависит от их фактического использования, у арендодателя возникает доход, подлежащий обложению НПД.
Компенсация арендатором жилого помещения суммы расходов арендодателя на оплату коммунальных услуг, если соответствующая плата за коммунальные услуги зависит от их фактического потребления нанимателем и фиксируется на основании показаний установленных надлежащим образом индивидуальных приборов учета, не признается доходом, подлежащим обложению налогом на профессиональный доход (Письмо ФНС России от 13.06.2019 N СД-4-3/11446@ (вместе с Письмом Минфина России от 29.05.2019 N 03-11-09/40094)).
Данный вывод обоснован тем, что указанная компенсация не образует экономической выгоды у арендодателя, поскольку такие расходы производятся арендатором исключительно в своих интересах (Письмо Минфина России от 01.02.2019 N 03-04-05/5889).
Учитывая изложенное, считаем, что суммы платежей арендаторов за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет физического лица — арендодателя, применяющего специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», не должны облагаться в рамках НПД и не должны входить в установленный лимит 2,4 млн руб., если их сумма зависит от фактического потребления и фиксируется на основании показаний счетчиков.
Региональный информационный центр
26.06.2019
