Вопрос: По какой ставке НДС облагается реализация котлет рубленых из телятины?
Ответ: При реализации на территории Российской Федерации котлет рубленых из телятины следует применять, по нашему мнению, ставку НДС в размере 10%.
Обоснование: При реализации продовольственных товаров отдельных наименований применяется пониженная налоговая ставка НДС 10%, в том числе в отношении мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий — сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, бекона, карбонада и языка заливного) (пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
Коды видов продукции, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) (далее — ОКПД2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС).
Организация вправе применять ставку НДС в размере 10% при реализации продукции, указанной в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (далее — Перечень N 908). В отношении реализации продукции, не включенной в Перечень N 908, применяется налоговая ставка 20% (Письмо Минфина России от 19.04.2019 N 03-07-07/28497).
В п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» указано, что для применения пониженной налоговой ставки НДС достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников — Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.
Присвоение продукции кода по ОКПД2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ «О техническом регулировании» (Письмо Минфина России от 17.01.2019 N 03-07-11/1798).
Котлета из говядины согласно Решению Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.04.2019 N 57 «О классификации мясного полуфабриката «котлета из говядины» в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза» относится к мясным полуфабрикатам (субпозиция 0202 30 ТН ВЭД). Следовательно, котлета из телятины также может классифицироваться указанным образом.
Из содержания СанПиН 2.3.2.1324-03 «2.Государственный стандарт Союза ССР. Изделия кулинарные и полуфабрикаты из рубленого мяса. Правила приемки и методы испытаний» (утвержден и введен в действие Постановлением Госстандарта СССР от 27.07.1976 N 1814) следует, что котлеты могут относиться к полуфабрикатам из рубленого мяса.
В соответствии с п. 5 Технического регламента Таможенного союза ТР ТС 034/2013 «О безопасности мяса и мясной продукции», утвержденного Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 09.10.2013 N 68:
— «рубленый мясной полуфабрикат» — мясной полуфабрикат, изготовленный из измельченных мясных или измельченных мясных и немясных ингредиентов с добавлением или без добавления поваренной соли, пряностей и пищевых добавок;
— «мясной полуфабрикат» — мясная продукция, массовая доля мясных ингредиентов которой составляет более 60%, которая изготовлена из мяса на кости или бескостного мяса в виде кусков или фарша, с добавлением или без добавления немясных ингредиентов, предназначена для реализации в розничной торговле и требует перед употреблением тепловой обработки до кулинарной готовности;
— «мясная продукция» — пищевая продукция, изготовленная путем переработки (обработки) продуктов убоя, без использования или с использованием ингредиентов животного и (или) растительного, и (или) минерального, и (или) микробиологического, и (или) искусственного происхождения.
Согласно вышеуказанному Перечню N 908 налоговая ставка НДС в размере 10% установлена в отношении следующих полуфабрикатов мясных:
— 10.13.14.713 «Полуфабрикаты мясные рубленые охлажденные»;
— 10.13.14.717 «Полуфабрикаты мясные рубленые замороженные»;
— 10.13.14.723 «Полуфабрикаты мясосодержащие рубленые охлажденные».
При этом применение налоговой ставки 10% в отношении конкретного вида мясной продукции не зависит от того, изготовлена ли эта продукция из говядины или из телятины.
Следовательно, при реализации на территории Российской Федерации котлет рубленых из телятины следует применять, по нашему мнению, ставку НДС в размере 10%.
Региональный информационный центр
27.06.2019
