Вопрос: Каков порядок признания в расходах остаточной стоимости основного средства при его продаже, если индивидуальный предприниматель применяет ОСН и ЕНВД, при этом объект использовался в деятельности, облагаемой ЕНВД?
Ответ: Индивидуальный предприниматель вправе заявить в качестве профессионального вычета в составе расходов остаточную стоимость основного средства, которая в случае, если основное средство использовалось в деятельности, облагаемой ЕНВД, и по нему не начислялась амортизация, будет равна первоначальной стоимости.
Обоснование: Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
При этом операция по реализации основных средств не подлежит налогообложению в рамках ЕНВД (см., например, Письмо Минфина России от 16.11.2010 N 03-11-06/3/159).
Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по НДФЛ, в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 221 НК РФ).
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщики вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Также согласно п. 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью (см. также Письмо Минфина России от 17.05.2018 N 03-04-07/33288 «О предоставлении профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц» (направлено Письмом ФНС России от 30.05.2018 N БС-4-11/10419@)).
Если имущество полностью использовалось в рамках уплаты ЕНВД, то амортизация по нему в целях налогообложения не начислялась, поэтому, возможно, остаточная стоимость основного средства окажется равна первоначальной (Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.02.2016 N Ф04-245/2016 по делу N А75-2525/2015, Арбитражного суда Уральского округа от 13.08.2014 N Ф09-4624/14 по делу N А60-39692/2013).
Региональный информационный центр
27.06.2019
