Вопрос: Облагаются ли НДС услуги по реализации лотерейных билетов, оказываемые распространителем билетов на основании агентского договора?
Ответ: Услуги по реализации лотерейных билетов, оказываемые распространителем-посредником при проведении лотерей в РФ по решению уполномоченного органа, не облагаются НДС.
Обоснование: Осуществление лотерейной деятельности на территории РФ регулируется Федеральным законом от 11.11.2003 N 138-ФЗ «О лотереях» (далее — Закон N 138-ФЗ).
Проведение лотереи включает в себя заключение договоров с изготовителем лотерейных билетов, изготовителем лотерейного оборудования и (или) иных необходимых для проведения лотерей договоров, распространение лотерейных билетов и заключение договоров с участниками лотереи, розыгрыш призового фонда лотереи, экспертизу выигрышных лотерейных билетов, выплату, передачу или предоставление выигрышей участникам лотереи (п. 8 ст. 2 Закона N 138-ФЗ).
При этом организатором лотерей является федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством РФ, который проводит лотереи через операторов лотереи посредством заключения с ними контракта (п. 6 ст. 2 Закона N 138-ФЗ).
В силу норм пп. 9 п. 2 и пп. 8.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ оказание услуг по проведению лотерей, проводимых на территории РФ по решению уполномоченного органа, включая реализацию лотерейных билетов, освобождается от обложения НДС.
Однако нормы п. 7 ст. 149 и ст. 156 НК РФ вносят неопределенность в порядок применения данной льготы НДС посредниками, распространяющими лотерейные билеты.
Согласно позиции ВАС РФ, изложенной в Определении от 06.05.2013 N ВАС-2421/13 по делу N А42-7792/2011, распространители, действующие на основании посреднических договоров, являются полноправными участниками лотерей и также имеют право на льготу НДС, установленную пп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, при реализации лотерейных билетов.
Арбитражные суды следуют данной позиции (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.05.2013 N А42-7789/2011).
Данное мнение согласуется с разъяснениями контролирующих органов. Так, в Письмах Минфина России от 12.04.2013 N 03-07-07/12331, ФНС России от 20.06.2013 N ЕД-4-3/11182@ отмечено, что освобождение от НДС при реализации лотерейных билетов распространяется и на посредников.
Таким образом, с учетом позиции ВАС РФ и разъяснений контролирующих органов услуги по реализации лотерейных билетов, оказываемые посредником-распространителем, льготируются на основании пп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ и не облагаются НДС.
Региональный информационный центр
28.06.2019
