Вопрос: В 2018 г. организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий (не являющаяся вновь созданной), оказала заказчику услуги по разработке программного обеспечения с отсрочкой платежа в 60 дней после подписания акта выполненных работ.
В 2019 г. право требования дебиторской задолженности было уступлено новому кредитору по договору факторинга.
Какая доля доходов должна быть в целях применения пониженных тарифов страховых взносов в 2019 г. от факторинга, чтобы не потерять льготу по страховым взносам?
Ответ: Чтобы не потерять льготу по страховым взносам, доля доходов от деятельности в сфере информационных технологий должна быть не менее 90% всех доходов, а доходов от иной деятельности, в том числе по договору факторинга под уступку права требования долга, не более 10%. В размер дохода от осуществления деятельности в области информационных технологий сумма, полученная по договору факторинга, не включается.
Обоснование: Право требования представляет собой имущественное право и относится к имуществу организации (ст. 128 Гражданского кодекса РФ).
По договору финансирования под уступку права денежного требования (договору факторинга) одна сторона (клиент) обязуется уступить другой стороне — финансовому агенту (фактору) денежные требования к третьему лицу (должнику) и оплатить оказанные услуги, а финансовый агент (фактор) обязуется совершить не менее двух следующих действий, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки:
1) передавать клиенту денежные средства в счет денежных требований, в том числе в виде займа или предварительного платежа (аванса);
2) осуществлять учет денежных требований клиента к третьим лицам (должникам);
3) осуществлять права по денежным требованиям клиента, в том числе предъявлять должникам денежные требования к оплате, получать платежи от должников и производить расчеты, связанные с денежными требованиями;
4) осуществлять права по договорам об обеспечении исполнения обязательств должников (п. 1 ст. 824 ГК РФ).
Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил либо не наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств по обязательству, которое возникнет в будущем (будущее требование) (п. 1 ст. 826 ГК РФ).
Денежное требование переходит к финансовому агенту (фактору) в момент заключения договора факторинга, если иное не установлено таким договором. При этом будущее требование переходит к финансовому агенту (фактору) с момента его возникновения, если договором не предусмотрено, что будущее требование переходит позднее (п. 2 ст. 826 ГК РФ).
Следовательно, по договору факторинга организация передает фактору право требование долга, представляющее собой имущественное право.
Для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, на период 2017 — 2023 гг. предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов в размере 14% (пп. 3 п. 1 и пп. 1.1 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ, Письмо ФНС России от 03.04.2019 N БС-4-11/6075@).
Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий и не являющиеся вновь созданными, применяют пониженные тарифы страховых взносов при выполнении ими следующих условий (п. 5 ст. 427 НК РФ):
— получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
— средняя численность работников за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, должна быть не менее семи человек;
— доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ и оказания услуг по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, и прочее, а также услуг по установке, тестированию и сопровождению указанных программ по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, должна быть не менее 90% всех доходов за указанный период.
Сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со ст. 248 НК РФ, за исключением доходов, указанных в п. п. 2 и 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ. В случае если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно вышеупомянутое условие, то такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям (п. 5 ст. 427 НК РФ).
К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 248 НК РФ).
При определении общего объема доходов организации выручка по договору цессии подлежит включению в сумму общего дохода организации. При этом в размер дохода от осуществления деятельности в области информационных технологий данная сумма не включается. А выручка от оказания услуг по разработке программного обеспечения включается в долю доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий на дату ее признания в налоговом учете (см. Письмо Минфина России от 05.10.2017 N 03-15-06/65111).
Для подтверждения права на применение пониженных тарифов по строке 040 Приложения 5 к разд. 1 формы расчета по страховым взносам, утвержденной Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ (далее — расчет), организация должна указать долю доходов от деятельности в сфере информационных технологий в общей сумме доходов по итогам девяти месяцев, предшествующих текущему расчетному периоду, и по итогам текущего расчетного (отчетного) периода (ст. 427 НК РФ, п. 14.6 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок)).
По строке 020 Приложения 5 к разд. 1 расчета по графам 2 и 3 отражается общая сумма доходов, определяемая в соответствии со ст. 248 НК РФ (п. 14.4 Порядка).
По строке 030 Приложения 5 к разд. 1 расчета по графам 2 и 3 отражается сумма доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ и прочее, а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ (п. 14.5 Порядка).
Значение строк 040 Приложения 5 к разд. 1 расчета определяется как отношение значений строк 030 и 020, умноженное на 100.
Следовательно, чтобы не потерять льготу по страховым взносам, доля доходов от деятельности в сфере информационных технологий по операциям, указанным в п. 5 ст. 427 НК РФ, должна быть не менее 90% всех доходов, а доходов от иной деятельности, в том числе по договору факторинга, не более 10%.
Региональный информационный центр
28.06.2019
