Вопрос: Гражданин РФ проживает в г. Краснодаре и дистанционно консультирует по юридическим вопросам. Вправе ли он применять НПД, если он консультирует физических лиц, которые проживают в г. Москве?
Ответ: По нашему мнению, гражданин РФ, проживающий в г. Краснодаре и дистанционно консультирующий по юридическим вопросам физических лиц, которые проживают в г. Москве, не вправе применять НПД.
Обоснование: С 2019 г. Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) введен специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», который могут применять физические лица, осуществляющие определенную предпринимательскую деятельность.
Применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» вправе физические лица, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент (ч. 1 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Физическое лицо указывает субъект Российской Федерации, на территории которого им ведется деятельность, при переходе на специальный налоговый режим (ч. 2 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
В случае ведения деятельности на территориях нескольких субъектов Российской Федерации для целей применения специального налогового режима физическое лицо самостоятельно выбирает субъект Российской Федерации, на территории которого им ведется деятельность, и вправе изменять место ведения деятельности не чаще одного раза в календарный год (ч. 3 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Минфином России разъясняется, что в случае оказания физическим лицом, местом жительства которого является субъект РФ, не включенный в эксперимент, услуг на территории субъекта РФ, который включен в эксперимент, такое физическое лицо вправе применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (Письма от 05.04.2019 N 03-11-11/24227, от 11.03.2019 N 03-11-11/15310).
При этом если физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, при оказании услуг дистанционно находится в субъекте, включенном в эксперимент, то при соблюдении остальных ограничений, предусмотренных Законом N 422-ФЗ, такое лицо вправе применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (Письма ФНС России от 14.03.2019 N АС-17-3/56, Минфина России от 29.05.2019 N 03-11-11/38994).
При этом порядок определения места ведения деятельности, в том числе при оказании услуг дистанционно (по месту жительства исполнителя, по месту жительства заказчика или другим образом), Законом N 422-ФЗ не определен.
Таким образом, руководствуясь указанными выше разъяснениями, при оказании услуг дистанционно для возможности применения специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» физическое лицо должно находиться в субъекте, включенном в эксперимент.
Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (ч. 6 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ч. 1 ст. 6 Закона N 422-ФЗ).
В рассматриваемой ситуации физическое лицо находится в г. Краснодаре, но местом жительства заказчиков является г. Москва. Следовательно, гражданин не вправе применять НПД.
Региональный информационный центр
01.07.2019
