Вопрос: По условиям внешнеторгового контракта обязанность по доставке товара возложена на российскую организацию — поставщика, которая при реализации товара на экспорт применяет нулевую ставку НДС. При этом расходы на услуги перевозки, оказанные сторонней организацией, возмещаются иностранным покупателем на основании счета поставщика. Должна ли российская организация начислить НДС с полученной суммы возмещения?
Ответ: С учетом позиции Минфина России сумма возмещения транспортных расходов, полученная от иностранного покупателя, включается российским поставщиком в налоговую базу по НДС, по которой применяется нулевая ставка. И если организация подтвердит нулевую ставку, то на сумму возмещения транспортных расходов начислять НДС не следует.
Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение НДС производится по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Для подтверждения налоговой ставки 0% необходимо представить комплект предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ документов не позднее 180-дневного срока со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ). Если документы в указанный срок не будут представлены, то налогообложение производится по общим налоговым ставкам.
Договор купли-продажи (поставки) может предусматривать, что покупатель возмещает продавцу его расходы на оплату услуг транспортной организации (перевозчика) по доставке товаров.
Как разъяснено Минфином России, если согласно условиям договора поставки продавец товаров обязуется организовать их доставку грузополучателю, а покупатель — возместить понесенные продавцом транспортные расходы, то, поскольку отсутствует объект налогообложения по НДС, поставщик не выставляет покупателю счет-фактуру на стоимость возмещаемых расходов (Письмо Минфина России от 13.04.2016 N 03-07-09/21127).
Вместе с тем согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В соответствии с позицией Минфина России возмещение покупателем расходов на доставку товара связано с оплатой реализованных товаров, в связи с чем полученные денежные средства подлежат включению поставщиком в налоговую базу по НДС (Письма Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-09/44156, от 06.02.2013 N 03-07-11/2568).
Однако судебная практика сложилась в пользу налогоплательщиков. Суды подтверждают, что, поскольку поставщики товаров не оказывали услуг по доставке товара, возмещаемые им транспортные расходы, в силу ст. ст. 39, 146 НК РФ, не относятся к реализации товаров, работ, услуг и не могут быть признаны в качестве объекта налогообложения по НДС (Постановления ФАС Поволжского округа от 12.08.2013 N А65-32027/2012; ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2010 N А66-7801/2009).
В случае когда операция по реализации облагается НДС по ставке 0%, денежные суммы, связанные с оплатой данных товаров (работ, услуг), включаются в налоговую базу, по которой применяется нулевая ставка. Такое мнение высказано финансовым ведомством в Письмах от 18.03.2014 N 03-07-08/11688, от 21.05.2012 N 03-07-15/50. В этом случае на сумму возмещения нужно начислить НДС только в том случае, если поставщик не подтвердит нулевую ставку или откажется от ее применения в соответствии с п. 7 ст. 164 НК РФ.
Таким образом, если организация примет решение руководствоваться позицией Минфина России, то сумму полученного возмещения расходов на доставку товара следует включить в налоговую базу, облагаемую по нулевой ставке.
Иными словами, по строке 020 «Налоговая база» разд. 4 декларации по НДС следует указать одной суммой налоговую базу по НДС при реализации товара на экспорт плюс возмещение транспортных расходов.
Региональный информационный центр
02.07.2019
