Вопрос: Организация в качестве заказчика планирует заключить с иностранной организацией, резидентом государства, не являющегося членом ЕАЭС, договор подряда об изготовлении продукции (металлических заготовок) из собственного сырья. Каков порядок таможенного оформления вывоза сырья (материалов) и последующего ввоза изготовленной продукции, а также уплаты таможенных платежей?
Ответ: При вывозе материалов для изготовления продукции организация оформляет таможенную декларацию с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории и уплачивает таможенный сбор.
При ввозе готовой продукции оформляется таможенная декларация с таможенной процедурой ввоза для внутреннего потребления и уплачиваются ввозные таможенные пошлины и НДС исходя из стоимости услуг по изготовлению продукции. Также уплачивается таможенный сбор.
Обоснование: Процедура переработки вне таможенной территории применяется в отношении товаров Союза, в соответствии с которой такие товары вывозятся без уплаты вывозных пошлин в целях получения из них продуктов переработки, предназначенных для последующего ввоза на таможенную территорию ЕАЭС (п. 1 ст. 176 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза).
К операциям по переработке вне таможенной территории относится в том числе изготовление товаров, включая монтаж, сборку, разборку и подгонку (ст. 179 ТК ЕАЭС).
При вывозе из РФ товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, таможенные сборы за таможенные операции независимо от таможенной процедуры, под которую помещаются вывозимые товары, уплачиваются по ставке 1 тыс. руб., при условии, что в одной таможенной декларации декларируются только товары, не облагаемые вывозными таможенными пошлинами (п. 7(3) Постановления Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции»).
Пунктом 2 ст. 176 ТК ЕАЭС определено, что товары, помещенные под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории и фактически вывезенные с таможенной территории Союза, утрачивают статус товаров Союза.
Учитывая данные положения, передачу нерезиденту давальческого сырья для изготовления продукции следует рассматривать как вывоз товаров с таможенной территории ЕАЭС с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории ЕАЭС.
Для помещения сырья под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории нужно получить разрешение на переработку товаров вне таможенной территории, которое выдается в соответствии с Порядком осуществления таможенными органами действий, связанных с выдачей разрешения на переработку товаров вне таможенной территории, а также порядком отзыва и аннулирования разрешения на переработку товаров вне таможенной территории, утвержденными Приказом ФТС России от 27.05.2011 N 1072.
Для получения разрешения заинтересованное лицо подает заявление о переработке товаров и прилагает документы, подтверждающие указанные в нем сведения (ч. 2 — 4 ст. 140 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
Срок переработки товаров вне таможенной территории Союза не может превышать два года и может продлеваться в пределах указанного срока (п. п. 3 и 6 ст. 181 ТК ЕАЭС).
По общему правилу действие процедуры переработки вне таможенной территории завершается до истечения срока переработки помещением продуктов переработки под процедуру выпуска для внутреннего потребления (п. 1 ст. 184 ТК ЕАЭС).
Таким образом, при ввозе готовой продукции организация оформляет таможенную декларацию с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.
При этом она должна уплатить ввозные таможенные пошлины и НДС. При помещении продуктов переработки под процедуру выпуска для внутреннего потребления ввозные пошлины исчисляются исходя из стоимости затрат на переработку, которая включает (п. п. 1 и 2 ст. 186 ТК ЕАЭС):
1) стоимость услуг по переработке;
2) стоимость иностранных товаров, использованных в процессе переработки, если они не включены в стоимость услуг по переработке.
При помещении продуктов переработки под процедуру выпуска для внутреннего потребления налоги исчисляются в соответствии с законодательством государства — члена ЕАЭС, на территории которого продукты переработки помещаются под процедуру выпуска для внутреннего потребления (п. 5 ст. 186 ТК ЕАЭС).
При ввозе на территорию РФ продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее в соответствии с процедурой переработки вне таможенной территории, налоговая база по НДС определяется как стоимость такой переработки (п. 2 ст. 160 Налогового кодекса РФ). Отсюда видно, что в налоговую базу по НДС сумма ввозной пошлины не включается.
Таможенный сбор при ввозе готовой продукции за таможенные операции подлежит уплате по ставкам, установленным п. 1 Постановления Правительства РФ N 863.
Региональный информационный центр
02.07.2019
