Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель на УСН («доходы минус расходы») отразить в декларации расходы при отсутствии доходов и указать убыток?
Ответ: При отсутствии доходов и наличии расходов, учитываемых при налогообложении, индивидуальный предприниматель должен отразить в декларации по УСН полученный убыток.
Обоснование: В случае, если объектом налогообложения по УСН являются доходы индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).
Превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, признается убытком.
Таким образом, при отсутствии у индивидуального предпринимателя доходов, учитываемых при налогообложении, и наличии только расходов при исчислении налоговой базы образуется убыток.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее — книга).
Разделом III книги предусмотрен расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по УСН. Так, сумма убытка, полученного за истекший налоговый период, отражается по строке 140 (соответствует значению показателя по коду строки 041 справочной части разд. I книги).
Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утверждена Приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@. Формой декларации также предусмотрено отражение суммы полученного убытка за истекший налоговый (отчетный) период (строки 250 — 253 разд. 2.2).
Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», должен отразить в декларации по УСН убыток, полученный за налоговый (отчетный) период.
Кроме того, следует отметить обязанность индивидуального предпринимателя уплатить минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
08.07.2019
