Вопрос: ООО получило из налоговой инспекции по месту своего учета уведомление о явке на рассмотрение материалов налогового правонарушения в связи с невыполнением требования о представлении документов в рамках встречной проверки. ООО планирует направить для рассмотрения материалов своего представителя по доверенности, в которой указаны все необходимые полномочия. Срок действия доверенности определен до даты, когда будут рассматриваться материалы. Действует ли доверенность в день рассмотрения материалов налогового правонарушения при наличии предлога «до»?
Ответ: По нашему мнению, не действует, поскольку предлог «до» по правилам грамматического толкования не включает дату, указанную после данного предлога. Однако имеется противоположная судебная практика.
Обоснование: В соответствии с абз. 1 п. 3 ст. 29 Налогового кодекса РФ уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, если иное не предусмотрено в НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 185 Гражданского кодекса РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами.
В соответствии с ч. 1 ст. 190 ГК РФ установленный законом, иными правовыми актами, сделкой или назначаемый судом срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями или часами.
Согласно п. 1 ст. 194 ГК РФ если срок установлен для совершения какого-либо действия, то оно может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Однако если это действие должно быть совершено в организации, то срок истекает в тот час, когда в этой организации по установленным правилам прекращаются соответствующие операции.
Норма п. 8 ст. 6.1 НК РФ имеет по смыслу схожее содержание с нормой п. 1 ст. 194 ГК РФ.
В соответствии с ч. 1 ст. 431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.
Хотя норма ч. 1 ст. 431 ГК РФ касается толкования договоров, но ее в порядке аналогии на основании ст. 6 ГК РФ можно применять и к толкованию других гражданско-правовых документов, включая доверенности.
Исходя из приведенных норм ГК РФ и НК РФ и применения грамматического толкования предлог «до» не включает в срок ту дату, которая указана после этого предлога. Для сравнения нужно отметить, что предлог «по», наоборот, включает в срок ту дату, которая указана после данного предлога.
Такой подход позволяет сделать вывод о том, что дата, указанная после предлога «до» в доверенности, не включается в срок ее действия. Соответственно, указанная доверенность не действует в дату рассмотрения материалов налогового правонарушения.
Однако имеется судебная практика, содержащая противоположный вывод о том, что в области налоговых правоотношений предлог «до» включает указанную за ним дату в срок действия доверенности (см., например, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14.02.2019 по делу N А60-32304/2018).
Во избежание споров можно дать следующую рекомендацию: при определении срока действия доверенности либо использовать предлог «по» и тогда указанная за предлогом дата включается в срок действия доверенности, либо устанавливать срок действия доверенности несколько больший, чем дата соответствующего мероприятия.
Региональный информационный центр
08.07.2019
