Вопрос: ИП на УСН ведет розничную торговлю аккумуляторами и хочет также заняться обслуживанием аккумуляторов. При покупке покупателю будут начисляться бонусы, и он сможет воспользоваться ими вместо оплаты обслуживания аккумулятора. Нужно ли указать в ЕГРИП ОКВЭД на новый вид деятельности по обслуживанию аккумуляторов?
Ответ: В ЕГРИП необходимо указать ОКВЭД на новый вид деятельности по обслуживанию аккумуляторов независимо от получения дохода по указанному виду деятельности.
Обоснование: Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ).
Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей регламентируется Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон N 129-ФЗ).
Индивидуальный предприниматель самостоятельно определяет виды экономической деятельности, которыми предполагает заниматься, и представляет сведения о соответствующих кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) (далее — ОКВЭД) для включения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (далее — ЕГРИП).
В соответствии с пп. «о» п. 2 ст. 5 Закона N 129-ФЗ в ЕГРИП среди сведений об индивидуальном предпринимателе содержатся коды ОКВЭД.
Так, розничная торговля запасными частями и принадлежностями для транспортных средств, в том числе аккумуляторами, соответствует группировке 45.3 «Торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями» ОКВЭД, тогда как ремонт и обслуживание аккумуляторных батарей относятся к группировке 33.14 «Ремонт электрического оборудования» ОКВЭД.
Согласно одним разъяснениям контролирующих органов доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный индивидуальным предпринимателем при регистрации либо в результате внесения изменений в ЕГРИП, признаются доходами, полученными от предпринимательской деятельности на УСН, а доходы, полученные от осуществления видов деятельности, не указанных в ЕГРИП, подлежат налогообложению в соответствии с положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ (см., например, Письма Минфина России от 24.07.2015 N 03-11-11/42684, от 12.12.2017 N 03-05-06-01/82622).
В то же время ФНС России отмечает, что согласно подходам, существующим в судебно-арбитражной практике, присвоение налогоплательщиком какого-либо кода вида деятельности по ОКВЭД не лишает его права на осуществление других видов деятельности и не свидетельствует о получении им необоснованной налоговой выгоды. ОКВЭД предназначен для классификации и кодирования видов экономической деятельности, заявляемых хозяйствующими субъектами при регистрации, и используется при решении задач, связанных с осуществлением государственного статистического наблюдения по видам деятельности за развитием экономических процессов и подготовкой статистической информации (см. Письмо ФНС России от 03.09.2018 N ЕД-19-2/263@).
Несмотря на то что отсутствие в ЕГРИП сведений об ОКВЭД не лишает индивидуального предпринимателя права заниматься иным видом деятельности, в соответствии с п. 5 ст. 5 Закона N 129-ФЗ индивидуальный предприниматель в течение трех рабочих дней с момента изменения сведений, содержащихся в ЕГРИП, в том числе сведений об ОКВЭД (пп. «о» п. 2 ст. 5 Закона N 129-ФЗ), обязан сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего жительства.
Таким образом, сведения, содержащиеся в ЕГРИП, должны соответствовать видам экономической деятельности, фактически осуществляемым индивидуальным предпринимателем. В случае изменения видов экономической деятельности индивидуальный предприниматель обязан сообщить об этом в регистрирующий орган в течение трех рабочих дней.
Частью 4 ст. 14.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность за непредставление или представление недостоверных сведений о юридическом лице или об индивидуальном предпринимателе в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в случаях, если такое представление предусмотрено законом.
То есть при невнесении в ЕГРИП ОКВЭД по деятельности, связанной с обслуживанием аккумуляторов, предприниматель может быть привлечен к административной ответственности, предусмотренной ч. 4 ст. 14.25 КоАП РФ (см., например, Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2018 N 04АП-1262/2018 по делу N А10-7577/2017).
Полагаем, что, осуществляя указанный вид деятельности, но не получая за него оплату, индивидуальный предприниматель также может быть привлечен к административной ответственности, предусмотренной ч. 4 ст. 14.25 КоАП РФ.
Таким образом, в ЕГРИП необходимо указать ОКВЭД на новый вид деятельности по обслуживанию аккумуляторов независимо от получения дохода по указанному виду деятельности, поскольку такое указание исключает привлечение индивидуального предпринимателя к административной ответственности, предусмотренной ч. 4 ст. 14.25 КоАП РФ, а также исключит возможность переквалификации доходов, полученных по видам деятельности, отсутствующим в ЕГРИП, из доходов, подлежащих налогообложению УСН, на доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц.
Региональный информационный центр
08.07.2019
