Вопрос: Следует ли асфальтированную площадку учитывать при заполнении налоговой декларации по налогу на имущество организаций в разд. 2.1?
Ответ: В разд. 2.1 налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций стоимость асфальтированной площадки не учитывается.
Обоснование: Согласно п. 6.1 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и п. 6.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденных Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@, разд. 2.1 налоговой отчетности заполняются российскими и иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается среднегодовая стоимость, сумма налога в отношении которых исчисляется в соответствующих разд. 2 налоговой отчетности.
Таким образом, вопрос заполнения (либо незаполнения) разд. 2.1 налоговой отчетности по налогу в отношении асфальтированной площадки сводится к вопросу об отнесении (либо неотнесении) данного объекта имущества к объектам недвижимого имущества, облагаемым налогом по среднегодовой стоимости.
Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 Налогового кодекса РФ (ст. 374 НК РФ).
Глава 30 НК РФ не содержит определения понятий «движимое и недвижимое имущество». С учетом ст. 11 НК РФ в таком случае необходимо использовать определения, содержащиеся в иных отраслях законодательства.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 Гражданского кодекса РФ).
В соответствии со ст. 131 ГК РФ и Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» вещные права на объекты недвижимости подлежат государственной регистрации в ЕГРН. При рассмотрении вопроса о признании вещи недвижимым имуществом целесообразно учитывать выводы, содержащиеся в Определении Верховного Суда РФ от 07.04.2016 по делу N 310-ЭС15-16638. Суд отметил, что вещь является недвижимой либо в силу своих природных свойств (абз. 1 п. 1 ст. 130 ГК РФ), либо в силу прямого указания федерального закона, что такой объект подчинен режиму недвижимых вещей (абз. 2 п. 1 ст. 130 ГК РФ). По смыслу ст. 131 ГК РФ закон в целях обеспечения стабильности гражданского оборота устанавливает необходимость государственной регистрации вещных прав на недвижимость. При этом по общему правилу государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости. Данный вывод содержится также в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 30.09.2015 N 303-ЭС15-5520.
Таким образом, предусмотренные ГК РФ основания для определения вида объектов имущества устанавливаются в каждом случае в соответствии с вышеперечисленными правовыми нормами об условиях (критериях) для признания вещи движимым или недвижимым имуществом.
Для выявления оснований отнесения объекта имущества к недвижимости целесообразно исследовать: наличие записи об объекте в ЕГРН; при отсутствии сведений в ЕГРН — наличие оснований, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению, например, для объектов капитального строительства — наличие документов технического учета или технической инвентаризации, разрешений на строительство и (или) на ввод объекта в эксплуатацию (при их необходимости), проектной документации, заключения экспертизы или иных документов, в которых содержатся сведения о соответствующих характеристиках объектов, и тому подобное (Письмо ФНС России от 01.10.2018 N БС-4-21/19038@).
При этом замощение земельного участка, согласно Определению Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 12.01.2016 N 18-КГ15-222, не отвечающее признакам сооружения, является его частью и не может быть признано самостоятельной недвижимой вещью (п. 1 ст. 133 ГК РФ).
Таким образом, асфальтированная площадка, по нашему мнению, не является самостоятельным объектом недвижимого имущества, а потому не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
Следовательно, в отношении асфальтированной площадки сведения о ней в разд. 2.1 налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций не вносятся, поскольку указанные объекты не являются объектами недвижимого имущества, признаваемыми объектом обложения налогом на имущество организаций.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
09.07.2019
