Вопрос: Здание торгового центра находится в собственности нескольких организаций. В связи с необходимостью замены лифтов между собственниками будет заключено соглашение, что заключает и оплачивает договор о замене лифтов один из собственников, а остальные — возмещают ему соответствующую долю затрат. Каков порядок налогообложения НДС и налогом на прибыль у собственника, заключающего договор, а также у остальных собственников?
Ответ: При заключении посреднического договора (комиссии или агентского) сумма «входного» НДС по работам по замене лифтов может быть принята к вычету каждым из собственников здания в части, приходящейся на его долю в праве собственности на здание. Счет-фактура поставщика (подрядчика) будет перевыставлен собственником-посредником другим собственникам в соответствующей части. Расходы на замену лифтов могут быть учтены каждым из собственников здания также в соответствующей части в составе расходов на ремонт.
Обоснование: Исходя из поставленного вопроса имеет место следующая ситуация. Здание принадлежит в долевой собственности нескольким организациям, лифты предназначены и используются для нужд каждой организации. Для удобства расчетов между сторонами достигнута договоренность, что оплата лифтов для замены будет произведена одним собственником, а остальные впоследствии компенсируют ему расходы. В таком случае собственник, приобретающий лифты, не сможет заявить полностью все расходы, так как здание не находится полностью в его собственности. Заявление расходов со всей суммы организацией, оплатившей работы за иных лиц, и предъявление вычета по НДС со всей суммы будут неправомерны, поскольку расходы в полной стоимости не соразмерны доли собственности организации на объект недвижимости (п. 1 ст. 252, ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ) (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.04.2017 N Ф07-2041/2017).
Для того чтобы каждое лицо смогло понести соответствующие затраты и вычеты по НДС в своей части, возможно руководствоваться следующим.
Стороны могут заключить комиссионный либо агентский договор, по которому собственники здания поручают одному из собственников заключить и оплатить договор о замене лифтов с компенсацией соответствующих расходов согласно доле в праве собственности на здание.
Собственник здания, действующий в качестве посредника, перевыставит другим собственникам в порядке, установленном для осуществляемых в рамках договора комиссии или агентского договора посреднических операций, счета-фактуры и первичные документы по расходам в соответствующей части.
Порядок вычетов по НДС у принципалов по товарам (работам, услугам), приобретенным агентом у продавцов для нескольких принципалов, рассмотрен в Письме Минфина России от 14.03.2014 N 03-07-15/11221 (направлено Письмом ФНС России от 18.04.2014 N ГД-4-3/7473@). Согласно п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила), при заполнении реквизитов счета-фактуры, выставляемого агентом принципалу по приобретенным для него товарам (работам, услугам) от своего имени, в строках 2 «Продавец», 2а «Адрес» и 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры указываются реквизиты налогоплательщика — продавца этих товаров (работ, услуг).
Агент вместе со счетом-фактурой, выставленным принципалу, представляет принципалу заверенную в установленном порядке копию счета-фактуры, выставленного агенту продавцом (п. 11 Правил).
При приобретении агентом товаров (работ, услуг) для нескольких покупателей-принципалов указание в графе 3 «Количество (объем)» счета-фактуры, выставленного агентом принципалу по приобретенным для него товарам (работам, услугам), меньшего их количества (объема), чем указано в копии счета-фактуры, выставленного агенту продавцом, не является основанием для отказа в принятии к вычету у принципала суммы НДС, указанной в таком счете-фактуре и составляющей часть суммы налога, указанной в счете-фактуре, выставленном агенту продавцом.
То есть комиссионер (агент) в данном случае по одному счету-фактуре от продавца приобретает товары (работы, услуги) для себя и для других сособственников. Соответственно, такое лицо должно перевыставить счета-фактуры в части, приходящейся на долю каждого из них. Также должна быть приложена копия счета-фактуры продавца.
В доле расходов, приходящихся на собственника, заключившего договор, вычет по НДС может быть заявлен им в общеустановленном порядке. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычету подлежат предъявленные налогоплательщику суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления облагаемых НДС операций. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Посредническое вознаграждение будет учитываться в налоговой базе по НДС (п. 1 ст. 156 НК РФ).
В части расходов на прибыль можно отметить следующее.
В случае если функциональные характеристики и характеристики использования объекта остались прежними, то расходы на замену лифтов, по мнению Минфина России, могут являться расходами на капитальный ремонт здания и признаваться для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (ст. 260 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.12.2012 N 03-03-06/1/628).
Расходы, для того чтобы быть заявленными в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Расходы на замену лифтов, по нашему мнению, могут быть учтены каждым из собственников здания в соответствующей части, при этом сумма возмещения расходов, полученная одним из собственников от других, не будет учитываться в составе его доходов, поскольку не образует для него экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).
В части оформления взаимоотношения сторон помимо письменного закрепления договоренностей по возмещению оплаты сторонам в договоре, акта-приема передачи следует подписать акт взаиморасчетов. Указанные документы в совокупности позволят избежать налоговых последствий по налогу на прибыль.
Посредническое вознаграждение будет включаться у собственника посредника в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
09.07.2019
