Вопрос: По результатам налоговой проверки организации было отказано в применении вычетов по НДС по причине создания формального документооборота и недостоверности содержащихся в документах сведений. В признании недействительным решения налогового органа судом было отказано. Является ли в данном случае сумма пеней по НДС убытками, которые можно взыскать с поставщика?
Ответ: В случае если по результатам налоговой проверки организации было отказано в применении вычетов по НДС по причине создания формального документооборота и недостоверности содержащихся в документах сведений, то уплаченная организацией сумма пеней по НДС не является убытками, которые можно взыскать с поставщика.
Обоснование: Пунктом 2 ст. 15 Гражданского кодекса РФ определено, что под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
При этом если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы.
Кроме того, по общему правилу, установленному п. 1 ст. 15 ГК РФ, лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.
Пунктом 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ установлено, что пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Таким образом, пени уплачиваются в случае несвоевременной уплаты налога.
Соответственно, сумму пеней можно считать расходом, который налогоплательщик должен понести дополнительно в случае несвоевременной уплаты налога, в том числе НДС.
Данный расход может возникнуть как по причине действий или бездействия самого налогоплательщика, так и по причине действий или бездействия иных лиц.
В соответствии с п. 1 ст. 393 ГК РФ должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства.
Как разъясняется в п. 5 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 N 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств», по смыслу ст. ст. 15 и 393 ГК РФ кредитор представляет доказательства, подтверждающие наличие у него убытков, а также обосновывающие с разумной степенью достоверности их размер и причинную связь между неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником и названными убытками.
Поскольку создание формального документооборота невозможно без участия обеих сторон сделки, возникновение у покупателя обязанности уплатить пени по НДС нельзя рассматривать как событие, вызванное исключительно действиями поставщика.
Аналогичной позиции придерживается и имеющаяся в настоящее время судебная практика, которая исходит из того, что в случае осуществления налогоплательщиком операций с сомнительными контрагентами, создания формального документооборота и тому подобное основания для взыскания убытков в виде пеней по НДС отсутствуют (Постановления Арбитражного суда Московского округа от 04.05.2018 N Ф05-5369/2018 по делу N А40-125123/2017, Арбитражного суда Уральского округа от 23.06.2017 N Ф09-3216/17 по делу N А34-1820/2016, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.09.2018 N Ф04-3500/2018 по делу N А45-36432/2017).
Таким образом, в случае отказа организации в применении налоговых вычетов по НДС по причине создания формального документооборота и тому подобное сумма пеней по НДС не является убытками данной организации, которые можно взыскать с поставщика.
Региональный информационный центр
09.07.2019
