Вопрос: Организация ежемесячно в соответствии с локальным актом оплачивает жилье двум иногородним работникам, которые переехали на работу из другого региона. Облагается ли компенсация на оплату жилья страховыми взносами?
Ответ: По нашему мнению, компенсация на оплату жилья, выплачиваемая ООО двум иногородним работникам, не облагается страховыми взносами. Имеется судебная практика, подтверждающая обоснованность такого утверждения. Однако специалисты Минфина России и ФНС России имеют противоположную позицию.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.
В нормах НК РФ не раскрывается содержание понятия «трудовые отношения».
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено в НК РФ.
На основании нормы п. 1 ст. 11 НК РФ необходимо обратиться к нормам Трудового кодекса РФ, в котором раскрывается содержание данного понятия.
В соответствии со ст. 15 ТК РФ трудовые отношения — это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Согласно ч. 1 ст. 129 ТК РФ заработная плата включает вознаграждение за труд, компенсационные и стимулирующие выплаты.
Из положений ст. ст. 165 и 169 ТК РФ следует, что по предварительной договоренности работодатель обязан возместить работнику расходы на переезд на работу в другую местность, в том числе расходы на обустройство на новом месте жительства. Порядок и размеры возмещения таких расходов могут определяться, в частности, внутренним локальным актом работодателя.
Из приведенных норм ТК РФ следует, что, хотя возмещение расходов на оплату проживания возникло в связи с трудовыми отношениями, но они не относятся к оплате труда, стимулирующим и компенсационным выплатам. Такие выплаты не зависят от квалификации работника, условий работы, других факторов трудовых отношений.
Следовательно, возмещение двум работникам расходов на оплату проживания относится к социальным выплатам, осуществляемым не в рамках трудовых отношений. Поэтому такие выплаты не облагаются страховыми взносами. Обоснованность такого подхода подтверждается судебной практикой (см., например, Определения Верховного Суда РФ от 21.03.2019 N 306-ЭС19-1713, от 16.09.2015 N 304-КГ15-5008).
В то же время Минфин России и ФНС России занимают прямо противоположную позицию о том, что такие выплаты облагаются страховыми взносами (см., например, Письма Минфина России от 19.02.2018 N 03-04-06/10129, ФНС России от 17.10.2017 N ГД-4-11/20938@).
Региональный информационный центр
09.07.2019
