Вопрос: Организация на ОСН имеет обособленное подразделение в другом регионе, где региональными властями установлена пониженная ставка налога на прибыль. Учитывается ли пониженная ставка при заполнении строки 120 Приложения N 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2019 г.?
Ответ: Понижение региональной ставки налога на прибыль при определении значения по строке 120 Приложения N 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль не учитывается.
Обоснование: В случаях, предусмотренных гл. 25 Налогового кодекса РФ, налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ).
На основании п. 10.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль), Приложение N 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения» к листу 02 декларации заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению.
По строке 120 Приложения N 5 к листу 02 декларации отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта Российской Федерации в квартале, следующем за отчетным периодом. Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 листа 02) распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группе обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по строке 040 Приложений N 5 к листу 02 декларации (суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы соответственно исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, девять месяцев текущего налогового периода). Соответственно, показатель строки 120 определяется как показатель строки 310 листа 02, умноженный на показатель строки 040 Приложения N 5 к листу 02 декларации и деленный на 100 (п. 10.8 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Строки 130 и 170 заполняются организациями, относящимися к отдельным категориям налогоплательщиков, для которых законами субъектов Российской Федерации в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ снижена налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации (п. 5.5 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Таким образом, понижение ставки при определении значения по строке 120 Приложения N 5 к листу 02 декларации не учитывается.
Региональный информационный центр
10.07.2019
